Уплата налогов и взносов

4

Вопрос

У одного из сети отелей бизнес ведется от ИП. Если физ. лицо зарегистрировалось в качестве ИП. Только зарегистрировалось, у него нет сотрудников, самостоятельно все делает. Директором ИП не может быть, так (как у юр лиц?) При УСН при условии, что ИП сам все делает, какие налоги износы должен платить? НДФЛ - 13%, мед страхование. ПФР? При условии, что ИП сам все делает? Какие налоги и взносы должен платить? НДФЛ - 13%, мед страхование. ПФР, если у него патент?

Ответ

1. ИП не может выступать в отношении себя ни работником, ни работодателем. Все заработанное ИП после уплаты налогов является его собственностью, то есть зарплата ему не выплачивается.

2. При УСН – он сдает декларацию по УСН и уплачивает УСН, а также страховые взносы за себя, порядок их расчета приведен в рекомендации ниже. Иную отчетность при отсутствии работников он не сдает. НДФЛ он не уплачивает

3. Если ИП применяет ПСН, то он уплачивает патент и страховые взносы за себя. Отчетность никакую не предоставляет.

НДФЛ нужно уплачивать только если ИП будет применять ОСН, но тогда он будет платить еще и НДС, если не будет освобождения, а сдавать будет 3-НДФЛ и декларацию по НДС.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Рекомендация: Как предпринимателю рассчитать страховые взносы «за себя»


Индивидуальные предприниматели, как и все остальные работодатели, платят страховые взносы. Однако, помимо платежей за сотрудников, платить придется и за себя. О том, как рассчитать эти суммы, за какие периоды их платить и какие особенности при этом учесть, читайте в этой рекомендации.

Какие взносы платит ИП

86.90322 (6,8,9,24,92)

Предприниматели, у которых работают наемные сотрудники, платят взносы на пенсионное (социальное, медицинское) страхование не только за своих сотрудников (других граждан, которым выплачивают вознаграждения), но и за себя. Поскольку в данном случае предприниматели одновременно относятся к двум категориям плательщиков страховых взносов:

 лицам, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам;

 лицам, которые такие выплаты производят.

Такой вывод следует из статьи 419 Налогового кодекса РФ.

В обязательном порядке за себя предприниматели платят взносы:

 на пенсионное страхование;

 на медицинское страхование.

Это следует из статьи 430 Налогового кодекса РФ.

Взносы на социальное страхование предприниматели платить не обязаны, но могут это делать добровольно (ч. 6 ст. 4.5 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 октября 2009 г. № 790).

За какой период платит взносы ИП

86.90323 (6,8,9,24,92)

Платить страховые взносы за себя предприниматели должны с момента госрегистрации и вплоть до исключения из ЕГРИП. Причем перечислять собственные страховые взносы предпринимательдолжен независимо от своего возраста, вида деятельности, а также от того, ведет ли он фактически деятельность и получает ли доходы от нее или убыток. Такие разъяснения содержатся в письмах Минтруда России от 26 октября 2015 г. № 17-4/ООГ-1464, от 6 октября 2015 г. № 17-4/ООГ-1358, от 1 апреля 2014 г. № 17-4/ООГ-224.

Однако предусмотрены и исключения. Когда предприниматели деятельность не ведут и доходы не получают и могут не платить взносы.

К ним относят периоды, когда предприниматель:

 проходил военную службу по призыву;

 ухаживал за ребенком до 1,5 лет;

 ухаживал за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за человеком, который достиг возраста 80 лет;

 проживал с супругом военнослужащим-контрактником, в местностях, где не мог работать из-за невозможности трудоустроиться;

 проживал с супругом, которого направили, например, в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ.

Право не платить страховые взносы возникает у предпринимателя лишь когда в указанные периоды он своим бизнесом не занимался. Подтвердит отсутствие доходов декларация, а если есть налоговый агент – справка 2-НДФЛ. Документы, которые подтверждают право не платить страховые взносы, – в таблице.

Период Документы
Военная служба Военный билет, справки военных комиссариатов, воинских подразделений, архивных учреждений
Уход за ребенком до 1,5 лет Свидетельство о рождении, паспорт, свидетельство о браке, свидетельство о смерти, справки жилищных органов о совместном проживании с ребенком до 1,5 лет, документы работодателя об отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет, другие документы
Уход за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом, за человеком 80 лет и старше

Решение органа по пенсионному обеспечению по месту жительства человека, за которым ухаживают.

Документы, которые подтверждают факт и срок инвалидности, а также возраст престарелого или ребенка-инвалида.

Если проживаете раздельно, потребуют письменное подтверждение человека, за которым ухаживали

Проживание супругов военнослужащих в местностях, где не было возможности трудоустройства

Справки воинских частей, учреждений, предприятий и других организаций, военных комиссариатов. В справках укажут период военной службы и совместного проживания супругов.

Справка госучреждения службы занятости населения. В ней пропишут период, когда супруги военнослужащих стояли на учете. Такая справка не нужна, если военный служил по контракту в Вооруженных Силах РФ на территории иностранного государства

Проживание с супругом, которого направили в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ Справка госорганов, которые направляют сотрудника на работу в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ. В справке должен быть период совместного проживания

Периоды, в которых приостановлен статус адвоката, подтвердит информация от адвокатской палаты регионов.

В остальных случаях страховые взносы предпринимателю придется платить. Взносы рассчитайте пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых такая деятельность велась. За неполный месяц деятельности взносы определите пропорционально календарным дням.

Об этом – в пунктах 3–5, 7, 8 статьи 430 Налогового кодекса РФ, подпунктах 1, 3, 6, 7, 8 пункта 1 статьи 12 Закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ и письме ФНС России от 26 апреля 2017 № БС-4-11/7990.

Пример расчета собственных страховых взносов предпринимателя. В период освобождения от уплаты предпринимательская деятельность прерывалась

Гражданка И.И. Иванова (1980 г.) зарегистрирована в качестве предпринимателя с 2009 года. С 1 по 20 февраля 2017 года Иванова ухаживала за ребенком-инвалидом и не вела предпринимательскуюдеятельность. Это подтверждается справкой органов соцзащиты об инвалидности ребенка, а также выпиской со счета предпринимателя в банке об отсутствии операций по счету за период ухода за ребенком. Предполагается, что годовой доход предпринимателя не превысит 300 000 руб.

На начало 2017 года МРОТ равен 7500 руб. в месяц. Помимо взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование предприниматель уплачивает добровольно взносы на социальное страхование. Иванова платит взносы ежемесячно.

Тарифы:

1) на пенсионное страхование – 26 процентов;

2) на медицинское страхование – 5,1 процента;

3) на социальное страхование – 2,9 процента.

Январь Иванова отработала полностью. Иванова рассчитала сумму взносов за январь следующим образом:

 1950,00 руб. (7500 руб. × 26%) – на пенсионное страхование;

 382,50 руб. (7500 руб. × 5,1%) – на медицинское страхование;

 217,50 руб. (7500 руб. × 2,9%) – на социальное страхование.

В феврале Иванова вела деятельность 8 из 28 календарных дней (с 21 по 28 февраля). Суммы взносов за февраль Иванова рассчитала пропорционально отработанным дням:

 557,14 руб. (7500 руб. × 26% : 28 дн. × 8 дн.) – на пенсионное страхование;

 109,29 руб. (7500 руб. × 5,1% : 28 дн. × 8 дн.) – на медицинское страхование;

 62,14 руб. (7500 руб. × 2,9% : 28 дн. × 8 дн.) – на социальное страхование.

Последующие месяцы Иванова отработала полностью. Страховые взносы за каждый из последующих месяцев Иванова рассчитала в том же порядке, как и взносы за январь.

Пример расчета собственных страховых взносов предпринимателя. В период освобождения от уплаты предпринимательская деятельность частично велась

Гражданка И.И. Иванова (1980 г.) зарегистрирована в качестве предпринимателя с 2009 года. С 12 марта 2016 года по 1 июля 2017 года Иванова находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. Это подтверждается свидетельством о рождении ребенка и ранее поданным в ФСС России заявлением о назначении пособия по уходу за ребенком. С 1 апреля 2017 года и до конца года (9 месяцев) Иванова вела предпринимательскую деятельность. Предполагается, что доход предпринимателя за год не превысит 300 000 руб.

На начало 2017 года МРОТ равен 7500 руб. в месяц. Помимо взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование предприниматель уплачивает добровольно взносы на социальное страхование. Иванова перечисляет взносы единовременно в конце года.

Тарифы:

1) на пенсионное страхование – 26 процентов;

2) на медицинское страхование – 5,1 процента;

3) на социальное страхование – 2,9 процента.

От уплаты страховых взносов за январь–март 2017 года Иванова освобождена, так как в этот период она находилась в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет и не вела предпринимательскуюдеятельность.

Страховые взносы за 2017 год Иванова рассчитала пропорционально отработанным месяцам (9 из 12 месяцев):

 17 550,00 руб. (7500 руб. × 26% × 9 мес.) – на пенсионное страхование;

 3442,50 руб. (7500 руб. × 5,1% × 9 мес.) – на медицинское страхование;

 1957,50 руб. (7500 руб. × 2,9% × 9 мес.) – на социальное страхование.

12.129591 (6,8,9,24,92)

Ситуация: нужно ли предпринимателю, который работает в организации по трудовому договору, платить взносы на собственное обязательное пенсионное (медицинское) страхование

Да, нужно.

Тот факт, что помимо собственного бизнеса предприниматель занят и работой по трудовому договору, не освобождает его от уплаты страховых взносов (подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ).

Никаких исключений для этого случая не предусмотрено.

Кроме того, работодатель тоже должен будет начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование предпринимателю. Но только с выплат по трудовым договорам(подп. 1 п. 1 ст. 419, ст. 420 НК РФ).

Добровольные взносы на социальное страхование

Предприниматели могут перечислять социальные страховые взносы в добровольном порядке. Тогда при наступлении страхового случая (болезни, беременности и т. д.) предприниматель вправе получить соответствующее пособие за счет средств внебюджетного фонда (ч. 6 ст. 4.5 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 октября 2009 г. № 790).

86.90324 (6,8,9,24,92)

Чтобы получать такую социальную поддержку, предприниматель должен зарегистрироваться в качестве добровольного страхователя. Для этого ему нужно подать в территориальное отделение ФСС России по местожительству:

 заявление по форме, которая предусмотрена приложением 2 к Административному регламенту, утвержденному приказом Минтруда России от 25 февраля 2014 г. № 108н;

 копию паспорта.

Копии документов заверьте у сотрудника территориального отделения ФСС России, который будет принимать документы на регистрацию. Для этого необходимо будет предъявить подлинники документов.

Такой порядок установлен частью 1 статьи 4.5 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, пунктом 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 октября 2009 г. № 790, пунктами 4–7Порядка, утвержденного приказом Минтруда России от 29 апреля 2016 г. № 202н.

Решение примут в течение трех рабочих дней с даты, когда указанные документы будут представлены в территориальное отделение ФСС России. Далее предпринимателя зарегистрируют как добровольного страхователя. Об этом вас известят уведомлением по форме, утвержденной приказом Минтруда России от 29 апреля 2016 г. № 202н (п. 8 Порядка, утвержденного приказом Минтруда России от 29 апреля 2016 г. № 202н, п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 октября 2009 г. № 790).

Расчет взносов

86.90325 (6,8,9,24,92)

Взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование рассчитывайте самостоятельно.

Для расчета используйте:

 минимальный размер оплаты труда (МРОТ), который установлен на федеральном уровне на 1 января года;

 страховой тариф;

 количество календарных месяцев в периоде, за который рассчитываете взносы. Тут играет роль выбранная периодичность уплаты взносов. Возможно три варианта: 12 месяцев – при единовременной, 3 месяца – при ежеквартальной, 1 месяц – при ежемесячной уплате.

Страховые взносы рассчитывайте отдельно по каждому виду страхования (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Медицинское и социальное страхование

Для расчета взносов на обязательное медицинское и добровольное социальное страхование используйте формулы:

Сумма взноса на обязательное медицинское страхование = МРОТ × Тариф взносов на медицинское страхование × Количество календарных месяцев в периоде, за который рассчитываются взносы
Сумма взноса на добровольное социальное страхование = МРОТ × Тариф взносов на социальное страхование × Количество календарных месяцев в периоде, за который рассчитываются взносы

Размеры годовых взносов предпринимателя на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование в 2017 году см. в таблице.

Взносы на собственное добровольное социальное страхование не округляйте. Это не предусмотрено главой 34 Налогового кодекса РФ.

Пенсионное страхование

Размер взноса на обязательное пенсионное страхование зависит от величины годового дохода предпринимателя. И не важно, есть у него наемные сотрудники или нет (письмо Минфина России от 5 апреля 2017 № 03-15-05/20186).

Если доход предпринимателя за календарный год не превысил 300 000 руб., для расчета платежей используйте формулы:

Сумма взноса на обязательное пенсионное страхование =  МРОТ × Тариф взносов на пенсионное страхование × Количество календарных месяцев в периоде, за который рассчитываются взносы


Если доход предпринимателя за календарный год более 300 000 руб., пенсионные взносы рассчитайте так:

Сумма взноса на обязательное пенсионное страхование = МРОТ × Тариф взносов на пенсионноестрахование × Количество календарных месяцев в периоде, за который рассчитываются взносы + Сумма, превышающая 300 000 руб. × 1%

При этом годовой размер страхового пенсионного взноса не может превышать величину, которую определяют по формуле:

Максимальная сумма взноса на обязательное пенсионное страхование =  МРОТ × 8 × Тариф взноса на пенсионное страхование × 12

Пример расчета предпринимателем взносов на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование. Предпринимательперечисляет страховые взносы единовременно. Доход за год превысил 300 000 руб.

Гражданка И.И. Иванова (1980 г. р.) зарегистрирована в качестве предпринимателя с 2009 года.

Иванова в добровольном порядке перечисляет взносы на собственное социальное страхование. В 2017 году она решила заплатить страховые взносы единовременно – в марте. По итогам года она определила доход для расчета страховых взносов по правилам статьи 210 Налогового кодекса РФ. Он составил 370 000 руб. (т. е. превысил 300 000 руб.).

На начало 2017 года МРОТ равен 7500 руб. в месяц.

Тарифы:

1) на пенсионное страхование – 26 процентов;

2) на медицинское страхование – 5,1 процента;

3) на социальное страхование – 2,9 процента.

Суммы годовых взносов Ивановой на свое страхование равны:

 24 100 руб. (7500 руб. × 26% × 12 мес. + 70 000 руб. × 1%) – на пенсионное страхование;

 4590 руб. (7500 руб. × 5,1% × 12 мес.) – на медицинское страхование;

 2610 руб. (7500 руб. × 2,9% × 12 мес.) – на социальное страхование.

Сумма взноса на пенсионное страхование не превысила максимального значения. Итого сумма страховых взносов, которую предприниматель Иванова должна заплатить за 2017 год, равна 31 300 руб. (24 100 руб. + 4590 руб. + 2610 руб.).

Пример расчета предпринимателем взносов на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование. Предпринимательперечисляет страховые взносы ежеквартально

Гражданка И.И. Иванова (1980 г. р.) зарегистрирована в качестве предпринимателя с 2009 года.

Иванова в добровольном порядке перечисляет взносы на собственное социальное страхование. В 2017 году она решила платить страховые взносы ежеквартально. Доход Ивановой за год не должен превысить 300 000 руб.

На начало 2017 года МРОТ равен 7500 руб. в месяц.

Тарифы:

1) на пенсионное страхование – 26 процентов;

2) на медицинское страхование – 5,1 процента;

3) на социальное страхование – 2,9 процента.

Суммы ежеквартальных взносов Ивановой на свое страхование равны:

 5850 руб. (7500 руб. × 26% × 3 мес.) – на пенсионное страхование;

 1147,50 руб. (7500 руб. × 5,1% × 3 мес.) – на медицинское страхование;

 652,50 руб. (7500 руб. × 2,9% × 3 мес.) – на социальное страхование.

Итого сумма страховых взносов, которую предприниматель Иванова перечисляет ежеквартально, равна 7650 руб. (5850 руб. + 1147,50 руб. + 652,50 руб.).

Пример расчета предпринимателем взносов на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование. Предпринимательперечисляет страховые взносы ежемесячно

Гражданин А.А. Белов зарегистрирован в качестве предпринимателя с 2010 года и в добровольном порядке перечисляет взносы на собственное социальное страхование.

В 2017 году он решил платить страховые взносы ежемесячно. Доход Белова за год не должен превысить 300 000 руб.

На начало 2017 года МРОТ равен 7500 руб. в месяц.

Тарифы:

1) на пенсионное страхование – 26 процентов;

2) на медицинское страхование – 5,1 процента;

3) на социальное страхование – 2,9 процента.

Суммы ежемесячных взносов Белова на свое страхование:

 1950 руб. (7500 руб. × 26% × 1 мес.) – на пенсионное страхование;

 382,50 руб. (7500 руб. × 5,1% × 1 мес.) – на медицинское страхование;

 217,50 руб. (7500 руб. × 2,9% × 1 мес.) – на социальное страхование.

Общая сумма страховых взносов, которую предприниматель Белов перечисляет на свое пенсионное (медицинское) страхование ежемесячно, равна 2550 руб. (1950 руб. + 382,50 руб. + 217,50 руб.).

Годовой доход предпринимателя определяйте по правилам, которые действуют для данной системы налогообложения.

86.90326 (6,8,9,24,92)

Предприниматель на ОСНО определяет доходы по правилам статьи 210 Налогового кодекса РФ и уменьшает на сумму профессиональных вычетов (подп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ). То есть годовой доход для целей пенсионных взносов определите как разницу строк 110 и 120 листа В формы 3-НДФЛ. Об этом – в письмах ФНС России от 10 февраля 2017 № БС-4-11/2494 и от 13 марта 2017 № БС-4-11/4378.

86.90327 (6,8,9,24,92)

Предприниматель на спецрежиме определяет годовой доход по правилам, установленным для каждого режима налогообложения:

– ЕСХН – фактические доходы, облагаемые единым сельхозналогом (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Величину доходов можно взять из графы 4 книги доходов и расходов или строки 010 раздела 2 налоговой декларации по ЕСХН. Расходы при определении дохода для расчета взносов не учитываются (подп. 2 п. 2 письма ФНС России от 7 марта 2017 № БС-4-11/4091);
– ЕНВД – вмененный доход по правилам, предусмотренным статьей 346.29 Налогового кодекса РФ. При этом доход определяйте с учетом коэффициентов К1 и К2. Величину дохода можно взять из строки 100 раздела 2 декларации по ЕНВД. Если разделов 2 несколько, то доход суммируйте по всем разделам. При определении годового дохода складывайте вмененные доходы по декларациям за I–IV кварталы. Это подтверждает ФНС России (подп. 4 п. 2 письма ФНС России от 7 марта 2017 № БС-4-11/4091);
– ПСН – потенциально возможный годовой доход по правилам, предусмотренным статьями 346.47 и 346.51 Налогового кодекса РФ. Если коммерсант не отработал весь срок патента и ликвидировался, ФНС России рекомендует определять доход так: потенциальный годовой доход поделить на 12 месяцев и умножить на фактическое число месяцев работы в качестве ИП на патенте. Например, предприниматель оформил годовой патент, а деятельность прекратил по истечении трех месяцев. Годовой доход разделите на 12 и умножьте на 3. Это подтверждает ФНС России (подп. 5 п. 2 письма ФНС России от 7 марта 2017 № БС-4-11/4091);
– УСН – фактические доходы, облагаемые единым налогом (ст. 346.15 НК РФ). Величину дохода можно взять из декларации по УСН: при объекте «доходы» – из строки 113 раздела 2.1.1 декларации, а при объекте «доходы минус расходы» – из строки 213 раздела 2.2. При этом сумму доходов на расходы не уменьшайте (п. 9 ст. 430 НК РФ).

Совмещая несколько спецрежимов, годовой доход для целей пенсионных взносов определяйте как сумму доходов, рассчитанную по правилам каждого режима (подп. 6 п. 2 письма ФНС России от 7 марта 2017 № БС-4-11/4091).

12.138967 (6,8,9,24,92)

Ситуация: может ли предприниматель на упрощенке «доходы минус расходы» определять годовой доход для пенсионных взносов за вычетом расходов

Нет, не может.

Предприниматели на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» годовой доход для целей пенсионных взносов определяют без учета расходов. Такую позицию единогласно занимают контролеры. Об этом – в письмах Минфина России от 11 января 2017 № 03-15-05/336, от 5 апреля 2017 № 03-15-05/20186, подп. 3 п. 2 письма ФНС России от 7 марта 2017 № БС-4-11/4091.

Главбух советует: судьи считают, что предприниматели на УСН вправе уменьшить годовой доход на расходы. Если вы готовы спорить с инспекторами, вот аргументы.

Раз предприниматели на общей системе учитывают расходы, когда определяют годовой доход для целей взносов, то и на упрощенке можно поступать так же. Судьи подтвердили, что позиция Конституционного суда РФ, изложенная в постановлении от 30 ноября 2016 № 27-П, подходит и для упрощенцев.

Верховный суд указал на это в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного суда РФ № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 12 июля 2017.

Как адвокатам и нотариусам определять годовой доход для расчета пенсионных взносов

86.94108 (6,8,9,24,92)

Адвокат, который работает в коллегии адвокатов, адвокатском бюро или юридической консультации, определяет годовой доход по справке 2-НДФЛ, которую составило адвокатское образование. Сумму дохода считайте как разницу между доходами из раздела 5 и вычетами по коду 403 раздела 3 справки 2-НДФЛ.

Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, работают индивидуально. По итогам года они сдают декларацию по форме 3-НДФЛ (п. 1 ст. 229, подп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ). Соответственно, годовой доход для целей пенсионных взносов будет равен налоговой базе, которую вы указали в декларации 3-НДФЛ (строка 060 раздела 2 формы 3-НДФЛ). В аналогичном порядке доход определяют нотариусы, которые занимаются частной практикой.

Такие разъяснения в письмах ФНС России от 30 мая 2017 № БС-4-11/10197, от 7 марта 2017 № БС-4-11/4091.

12.129592 (6,8,9,24,92)

Ситуация: как платить взносы «за себя» предпринимателю, который ведет еще и деятельность арбитражного управляющего, совмещает разные режимы налогообложения

По обоим видам деятельности платите страховые взносы «за себя» как за одну категорию страхователя, то есть в одинарном размере. Распределяйте их между режимами налогообложения в общем порядке.

Предпринимателей и арбитражных управляющих закон делит на две категории страхователей:
– предприниматели без наемного персонала, адвокаты, арбитражные управляющие, нотариусы, которые занимаются частной практикой;
– лица, которые выплачивают доходы наемным сотрудникам.

Как видно, основа такого деления – за кого платить взносы: за наемный персонал или «за себя». Для взносов «за себя» предприниматели и арбитражные управляющие входят в одну категорию страхователей. Поэтому, если коммерсант параллельно ведет деятельность арбитражного управляющего, платить фиксированные взносы нужно в одинарном размере. Такой вывод следует из статьи 419 Налогового кодекса РФ, подпункта 2 пункта 1 статьи 6 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, пункта 1 статьи 20 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ и частей 2 и 3 статьи 2.1 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 апреля 2016 г. № Ф07-1264/2016, Уральского округа от 26 февраля 2016 г. № Ф09-29/16).

Взнос за себя рассчитайте в общем порядке. При этом годовой доход (для ограничения в 300 000 руб.) определяйте по правилам того режима налогообложения, который применяете: ОСНО, спецрежим. Если предприниматель совмещает налоговые режимы (например, предпринимательская деятельность на УСН, а деятельность арбитражного управляющего – на ОСНО), чтобы определить годовой доход, сложите суммы от каждого налогового режима.

Как учесть взносы при налогообложении

Фиксированный платеж по страховым взносам можно учесть при налогообложении (за исключением ИП на патенте). Как учесть – зависит от налогового режима:
– ОСНО – в составе профессионального вычета;
– УСН «доходы минус расходы» – в расходах;
– УСН «доходы» – налоговый вычет;
– ЕНВД – налоговый вычет;
– ЕСХН – в расходах.

Если ИП совмещает разные режимы налогообложения, то фиксированный платеж распределите пропорционально доходам от каждого. Каждую часть фиксированного платежа учтите при налогообложении в рамках того режима, к которому она относится.

Неполный расчетный период

12.129593 (6,8,9,24,92)

Ситуация: как рассчитать страховые взносы за неполный расчетный период. Гражданин получил (утратил) статус предпринимателя в течение года

Фиксированную часть обязательных взносов рассчитайте пропорционально времени работы. А пенсионные взносы с дохода свыше 300 000 руб. – в общем порядке. Добровольные взносы на социальное страхование перечислите в полном размере, то есть без учета периода деятельности.

Вот полный перечень показателей, которые нужно будет учесть:

 минимальный размер оплаты труда (МРОТ), который установлен на федеральном уровне на 1 января года;

 страховой тариф;

 продолжительность неполного месяца, в котором предприниматель был зарегистрирован (утратил регистрацию);

 количество полных календарных месяцев, в течение которых гражданин имел статус предпринимателя;

 годовой доход;

 максимальный размер пенсионных взносов за год.

За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяйте пропорционально количеству календарных дней.

Количество календарных дней работы в месяце регистрации считайте начиная с даты регистрации гражданина в качестве предпринимателя. Например, если предпринимателя зарегистрировали 15 мая, то в расчет возьмите период с 15 по 31 мая.

При утрате статуса предпринимателя количество календарных дней считайте по день регистрации прекращения предпринимательской деятельности включительно. То есть если предпринимательутратил свой статус 20 мая, в расчете учтите дни с 1 по 20 мая.

Такой порядок следует из пунктов 3–5 статьи 430 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 7 марта 2017 г. № БС-4-11/4091.

Сумму взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование за неполный расчетный период определяйте по формулам:

Сумма взноса на пенсионное страхованиеза неполный расчетный период = МРОТ × Тарифвзносов на пенсионноестрахование × ( Количество полных месяцев, в течение которых гражданин имел статус предпринимателя + Количество календарных дней работы в месяце, в котором предпринимательзарегистрировался (утратил регистрацию) : Количество календарных дней в месяце, в котором предпринимательзарегистрировался (утратил регистрацию) )

Если доход предпринимателя за календарный год более 300 000 руб., пенсионные взносы рассчитайте так:

Сумма взноса на пенсионное страхование за расчетный период = Сумма взноса на пенсионное страхование за неполный расчетный период + Сумма, превышающая 300 000 руб. × 1%

Взносы на обязательное медицинское страхование независимо от годового дохода определите по формуле:

Сумма взноса на обязательное медицинское страхованиеза неполный расчетный период = МРОТ × Тарифвзносов на медицинскоестрахование × ( Количество полных месяцев, в течение которых гражданин имел статус предпринимателя + Количество календарных дней работы в месяце, в котором предпринимательзарегистрировался (утратил регистрацию) : Количество календарных дней в месяце, в котором предпринимательзарегистрировался (утратил регистрацию) )


На взносы по добровольному социальному страхованию порядок пропорционального уменьшения не распространяется. Независимо от момента регистрации в качестве предпринимателя взносы за первый год работы перечисляйте в полном размере – за 12 календарных месяцев года. Это следует из частей 2, 3 статьи 4.5 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Пример расчета предпринимателем взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, когда годовой доход не превысил 300 000 руб. Предпринимательзарегистрировался в середине календарного года. Страховые взносы за себя перечисляет единовременно

Гражданка И.И. Иванова (1980 г. р.) зарегистрировалась в качестве предпринимателя 12 июля 2017 года.

За 2017 год она решила заплатить взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование единовременно – в декабре.

На начало 2017 года МРОТ равен 7500 руб. в месяц.

Тарифы:

1) на пенсионное страхование – 26 процентов;

2) на медицинское страхование – 5,1 процента;

3) на социальное страхование – 2,9 процента.

Добровольные взносы на социальное страхование Иванова не платит.

Количество полных месяцев работы предпринимателя в расчетном периоде – 5 (с августа по декабрь).

Количество календарных дней работы в месяце, в котором предприниматель зарегистрировался (июль), – 20 (с 12 по 31 июля).

Таким образом, годовые взносы Ивановой на свое страхование составили:

 11 008,06 руб. (7500 руб. × 26% × (5 мес. + 20 дн. : 31 дн.)) – на пенсионное страхование;

 2159,27 руб. (7500 руб. × 5,1% × (5 мес. + 20 дн. : 31 дн.)) – на медицинское страхование.

Итого сумма страховых взносов, которую Иванова должна заплатить за год, равна 13 167,33 руб. (11 008,06 руб. + 2159,27 руб.).

Пример расчета предпринимателем взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование. Предприниматель зарегистрировался в середине календарного года. Доход за год превысил 300 000 руб.

Гражданка И.И. Иванова (1980 г. р.) зарегистрировалась в качестве предпринимателя 12 июля 2017 года. Она применяет общий режим налогообложения.

За 2017 год Иванова решила заплатить взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование единовременно – в декабре.

На начало 2017 года МРОТ равен 7500 руб. в месяц.

Тарифы:

1) на пенсионное страхование – 26 процентов;

2) на медицинское страхование – 5,1 процента;

3) на социальное страхование – 2,9 процента.

Добровольные взносы на социальное страхование Иванова не платит.

Количество полных месяцев работы предпринимателя в расчетном периоде – 5 (с августа по декабрь).

Количество календарных дней работы в месяце, в котором предприниматель зарегистрировался (июль), – 20 (с 12 по 31 июля).

Таким образом, фиксированные годовые взносы Ивановой на свое страхование составили:

 11 008,06 руб. (7500 руб. × 26% × (5 мес. + 20 дн. : 31 дн.)) – на пенсионное страхование;

 2159,27 руб. (7500 руб. × 5,1% × (5 мес. + 20 дн. : 31 дн.)) – на медицинское страхование.

Эти суммы Иванова заплатила в декабре 2017 года.

По итогам года предприниматель определила доход для расчета страховых взносов по правилам статьи 210 Налогового кодекса РФ. Он составил 14 000 000 руб. Поскольку доход больше 300 000 руб., коммерсант рассчитала пенсионные взносы с превышения:

(14 000 000 руб. – 300 000 руб.) × 1% = 137 000 руб.

Затем Иванова проверила, не превышает ли общий размер пенсионного взноса допустимое максимальное значение.

Общий размер пенсионных взносов равен 148 008,06 руб.(137 000 руб. + 11 008,06 руб.).

Допустимое максимальное значение пенсионных взносов предприниматель рассчитала так:
187 200 руб. (7500 руб. × 8 × 26% × 12).

Общая сумма пенсионных взносов не больше допустимого максимума. Поэтому до 1 апреля 2018 года Иванова доплатит пенсионные взносы в сумме 137 000 руб. А всего за 2017 год пенсионных и медицинских взносов коммерсант заплатит в сумме 150 167,33 руб. (11 008,06 руб. + 2159,27 руб. + 137 000 руб.)

Любовь Котова, начальник отдела нормативно-правового регулирования страховых взносов департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

30.08.2017

Скоро в журнале «Юрист компании»
    Узнать больше
    Ваша персональная подборка

      Академия юриста компании

      Академия

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Cтать постоян­ным читателем журнала

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Юрист компании» –
      первый практический журнал для юриста

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации  ПИ № ФС77-62254 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам.Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Простите, что прерываем ваше чтение

      Это профессиональный сайт для юристов-практиков. Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи в закрытом доступе.

      Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего полторы минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Вы продолжите читать статью через 1 минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль