может ли ООО продать все движимое имущество (МПЗ и ОС) и сразу же взять его в аренду

182

Вопрос

может ли ООО продать все движимое имущество (МПЗ и ОС) и сразу же взять его в аренду? Имущество никуда не перевозилось, находилось на складе Продавца. Как описать в таком случае порядок передачи имущества в договоре аренды? Какие наши риски?

Ответ

Данный способ финансирования хозяйственной деятельности широко известен как в российской так и в мировой практике. В частности, Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н введен в действие на территории Российской Федерации Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда», затрагивающий напрямую данные операции. Учитывая, что фактического передачи имущества во владение не происходит, а передается только право собственности, то необходимо заранее в договоре купли-продажи оговорить обязанность заключить незамедлительно договор аренда на предварительно оговоренных условиях. Безусловно существует определенная степень риска привлечь дополнительно внимание налоговых органов. Сложившая судебная практика неоднозначно указывает на то, что «Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности». Иными словами, налогоплательщик ведет экономическую деятельность на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах ЮСС «Юрист».

Рекомендация 1: Возвратный лизинг: выгоды и риски для лизингополучателя

«Какие юридические особенности возникают при возвратном лизинге

Главной особенностью договора возвратного лизинга является обязанность сторон заключить между собой еще одну сделку — договор купли-продажи лизингового имущества (абз. 4 п. 1 ст. 4, абз. 2 п. 2 ст. 15 Закона о лизинге). По договору купли-продажи лизингополучатель действует в качестве продавца и на него распространяются правила главы 30 Гражданского кодекса РФ.»

Рекомендация 2: Возвратный лизинг: выгоды и риски для лизингодателя

«Что делать, если инспекция привлекает лизингодателя к налоговой ответственности

Налоговые органы уделяют пристальное внимание отношениям по договору возвратного лизинга. Иногда инспекции приходят к выводу о том, что лизингодатель (налогоплательщик) нарушает требования налогового законодательства и уклоняется от уплаты налогов. При этом инспекции, как правило, руководствуются концепцией необоснованной налоговой выгоды, приведенной в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее — постановление № 53).

В частности, налоговая инспекция может посчитать, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду путем неправомерного применения налоговых вычетов по НДС.

Обычно налоговый орган приводит довод о том, что договор лизинга не соответствует экономическим интересам и деловым целям налогоплательщика. Такой договор заключен исключительно с целью получить налоговую выгоду.

В зависимости от конкретной ситуации инспекция может также привести следующие аргументы.

1. Стороны договора лизинга являются взаимозависимыми лицами.

2. Стороны рассчитываются между собой неденежными средствами или путем взаимозачетов.

3. Контрагент нарушил свои налоговые обязательства.

4. Лизинговая компания была создана незадолго до заключения договора с лизингополучателем, и такой договор является разовой сделкой.

В итоге инспекция может привлечь лизингодателя к ответственности в виде штрафа за неуплату (неполную уплату) налога по статье 122 Налогового кодекса РФ, отказать в предоставлении налогового вычета по НДС, доначислить НДС и соответствующие пени.

Изначально решение инспекции можно обжаловать только в вышестоящий налоговый орган (п. 2, 3 ст. 101.2 НК РФ). Если вышестоящий орган оставит решение без изменения, налогоплательщик получит право обратиться в суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 5 ст. 101.2 НК РФ, гл. 24 АПК РФ).«

Рекомендация 3: На какие судебные акты стоит сослаться сторонам договора возвратного лизинга, если налоговая инспекция посчитала, что такой договор направлен на получение необоснованной налоговой выгоды.

«Возможность заключения договора возвратного лизинга предусмотрена статьей 4 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ „О финансовой аренде (лизинге)“. Сам по себе возвратный лизинг „имеет разумные хозяйственные мотивы и цели для обеих сторон данной сделки, не влекущие необоснованной налоговой экономии“.»

 

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда»

«Операция продажи с обратной арендой

58. Операция продажи с обратной арендой подразумевает продажу актива с его же последующей обратной арендой. Арендные платежи и продажная цена обычно взаимозависимы, поскольку их согласование производится в комплексе. Порядок учета операций продажи с обратной арендой зависит от вида аренды.

59. Если операция продажи с обратной арендой приводит к возникновению финансовой аренды, продавец-арендатор не должен немедленно признавать в качестве доходов превышение поступлений от продажи над балансовой стоимостью. Вместо этого такое превышение переносится на следующие периоды и амортизируется на протяжении срока аренды.

60. Если обратная аренда представляет собой финансовую аренду, то операция является способом предоставления финансирования арендодателем арендатору, при котором актив используется в качестве обеспечения. По этой причине неправильно рассматривать превышение поступлений от продажи над балансовой стоимостью в качестве доходов. Такое превышение переносится на следующие периоды и списывается на протяжении срока аренды.

61. Если операция продажи с обратной арендой приводит к возникновению операционной аренды и очевидно, что операция совершается по справедливой стоимости, прибыль или убыток подлежит немедленному признанию. Если продажная цена ниже справедливой стоимости, прибыль или убыток подлежит немедленному признанию, за исключением случаев, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной, и тогда он переносится на следующие периоды и списывается пропорционально арендным платежам на протяжении предполагаемого срока использования актива. Если продажная цена выше справедливой стоимости, превышение над справедливой стоимостью переносится на следующие периоды и списывается на протяжении предполагаемого срока использования актива.

62. Если обратная аренда представляет собой операционную аренду, а арендные платежи и продажная цена определяются по справедливой стоимости, то фактически имеет место обычная операция продажи, при которой прибыль или убыток подлежит немедленному признанию.

63. При операционной аренде, если справедливая стоимость на момент совершения операции продажи с обратной арендой ниже балансовой стоимости соответствующего актива, должен быть немедленно признан убыток, равный сумме разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью.

64. При финансовой аренде такие корректировки не требуются, если только не имело место обесценение: в этом случае балансовая стоимость уменьшается до размера возмещаемой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 36.

65. Требования к раскрытию информации для арендаторов и арендодателей в равной мере применяются в отношении операций продажи с обратной арендой. Требуемое описание существенных договоров аренды приводит к раскрытию уникальных или необычных положений договора продажи с обратной арендой.

66. Операции продажи с обратной арендой могут обусловить применение критериев для отдельного раскрытия информации, предусмотренных МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

04.12.2013 г.

С уважением,

Эксперт Горячей линии ЮСС «Системы Юрист» Арсен Магамаев

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии ЮСС «Системы Юрист» Валентина Яковлева

 

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатный доступ на 3 дня >>
Скоро в журнале «Юрист компании»
    Узнать больше


    Ваша персональная подборка

      Академия юриста компании

      Академия

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Cтать постоян­ным читателем журнала

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Юрист компании» –
      первый практический журнал для юриста

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации  ПИ № ФС77-62254 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Простите, что прерываем ваше чтение

      Это профессиональный сайт для юристов-практиков. Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи в закрытом доступе.

      Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего полторы минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Вы продолжите читать статью через 1 минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль