Налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельскохозяйственную продукцию

21

Вопрос

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 23 марта 2010 г. N 16377/09 отмечается, что налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельскохозяйственную продукцию, а лишь осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку из сельскохозяйственного сырья несобственного производства (вне зависимости от доли дохода от реализации такой продукции в общем объеме полученных ими доходов от реализации товаров (работ, услуг)), не вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку таковыми в смысле гл. 26.1 НК РФ не являются. А КАКОЙ ПРОЦЕНТ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА ДОЛЖЕН БЫТЬ? Уточнение:17:46:15, 22 авг.сколько должен быть процент самостоятельно производящей сельскохозяйственной продукции, то есть достаточно иметь своих 10 свиней, и закупать тонны мясо у др.производителей, чтобы иметь налог на прибыль 0?

Ответ

Для применения ставки 0% по прибыли необходимо, чтобы доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сырья, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) была не менее 70 процентов, при этом организация должна иметь статус сельхозпроизводителя.

Согласно пункту 1.3 статьи 284 НК РФ, применять нулевую ставку налога на прибыль может сельскохозяйственный товаропроизводитель. То есть организация должна (п. 2 ст. 346.2 НК РФ):

Если компания самостоятельно не производит сельскохозяйственную продукцию, а лишь перерабатывает покупное сырье, она не может быть признана сельхозтоваропроизводителем (письма Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/620от 7 июля 2011 г. № 03-11-06/1/11).

Данный вывод подтверждает и судебная практика (к примеру, постановления Президиума ВАС РФ от 23 марта 2010 г. № 16377/09ФАС Поволжского округа от 20 июня 2011 г. № А65-24782/2008).

При этом каких-либо иных процентных соотношений законодательством не установлено

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. По какой ставке платить налог на прибыль


14. Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций.

В отношении прибыли сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, не перешедших на ЕСХН, установлена налоговая ставка 0 процентов. Нулевая налоговая ставка применяется как при налогообложении прибыли от реализации произведенной (переработанной) собственной сельхозпродукции, так и в отношении внереализационных доходов, непосредственно связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью.
Применять нулевую налоговую ставку могут только те сельскохозяйственные товаропроизводители (рыбохозяйственные организации), которые соответствуют критериям, установленным пунктами 2 или 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Одним из таких критериев является доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сырья, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг). Эта доля должна быть не менее 70 процентов. При определении 70-процентной пропорции в знаменатель не включайте доходы, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью. Например, доходы от реализации имущественных прав или от продажи доли в уставном капитале другой организации. С таких доходов налог на прибыль нужно платить в общем порядке, то есть по ставке 20 процентов.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 мая 2015 г. № 03-03-06/1/26784от 7 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/4922.

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департаментаналоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: Если компания перерабатывает покупное сырье

Организация закупает мясо и перерабатывает его. Доля дохода от продажи готовой продукции (полуфабрикатов, колбасы) составляет около 80 процентов. Можно ли в этом случае применять нулевую ставку налога на прибыль?

Отвечает
Е.А. Орлова,
налоговый консультант ООО «Модерн Строй»

Нет, нельзя. Согласно пункту 1.3 статьи 284 НК РФ, применять нулевую ставку налога на прибыль может сельскохозяйственный товаропроизводитель. То есть организация должна (п. 2 ст. 346.2 НК РФ):

  • производить сельхозпродукцию (включая продукты ее первичной и промышленной переработки);
  • иметь долю выручки от реализации таких товаров не менее 70 процентов в общем доходе.
  • производить сельхозпродукцию (включая продукты ее первичной и промышленной переработки);
  • иметь долю выручки от реализации таких товаров не менее 70 процентов в общем доходе.

Если компания самостоятельно не производит сельскохозяйственную продукцию, а лишь перерабатывает покупное сырье, она не может быть признана сельхозтоваропроизводителем (письма Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/620от 7 июля 2011 г. № 03-11-06/1/11).

Данный вывод подтверждает и судебная практика (к примеру, постановленияПрезидиума ВАС РФ от 23 марта 2010 г. № 16377/09ФАС Поволжского округа от 20 июня 2011 г. № А65-24782/2008).

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатный доступ на 3 дня >>
Скоро в журнале «Юрист компании»
    Узнать больше


    Ваша персональная подборка

      Академия юриста компании

      Академия

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Cтать постоян­ным читателем журнала

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Юрист компании» –
      первый практический журнал для юриста

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации  ПИ № ФС77-62254 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Простите, что прерываем ваше чтение

      Это профессиональный сайт для юристов-практиков. Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи в закрытом доступе.

      Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего полторы минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Вы продолжите читать статью через 1 минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль