Какие налоги должны быть уплачены арендодателем при продаже такого объекта

17

Вопрос

Организация заключила договор аренды, предусматривающий последующий выкуп имущества арендатором. Какие налоги должны быть уплачены арендодателем при продаже такого объекта и какими документами оформить данную операцию?

Ответ

Аренда с правом выкупа – это лизинг. О налогообложении операций см. в Рекомендации ниже.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Рекомендация: Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости

«Условия выкупа имущества

Договор лизинга с условием о выкупе имущества является смешанным и содержит в себе элементы договоров аренды и купли-про*дажи (постановление Президиума ВАС РФ от 1 марта 2005 г. № 12102/04ст. 625п. 3 ст. 421 ГК РФ).

В отношении временного владения и пользования имуществом действуют правила договора аренды (ст. 625665ГК РФ). В части договора, предусматривающей переход права собственности на имущество к лизингополучателю, действуют правила договора купли-продажи* (п. 3 ст. 609 ГК РФп. 5 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗп. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66).

Ситуация: как определить размер выкупной стоимости

Размер выкупной стоимости определяйте исходя из рыночных цен во взаимосвязи с длительностью договора, сроком полезного использования имущества и его предполагаемым износом.

Исполнение каждого из элементов договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Поэтому конкретные размеры выкупной стоимости и платы за пользование имуществом необходимо согласовать в договоре лизинга или дополнительном соглашении к нему (письмо Минфина России от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348).

При этом финансовое ведомство полагает, что размер выкупной стоимости нужно определять исходя из рыночных принципов ценообразования. Способы налогового контроля над уровнем рыночных цен не содержат никаких исключений в отношении выкупа предмета лизинга (письма Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/577от 15 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/113 и от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/1/576).

Суды также придерживаются мнения о том, что в спорной ситуации для определения размера выкупной стоимости нужно установить текущую рыночную цену имущества. При расчете рыночной цены суды сопоставляют срок действия договора со сроком полезного использования лизингового имущества и величиной накопленного износа (начисленной линейным методом амортизации). Важно подчеркнуть, что формула, по факту используемая в судебных решениях для расчета выкупной стоимости, предполагает равную рентабельность как для цены за пользование имуществом, так и за его выкуп. Такой подход был использован в постановлениях Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 г. № 17389/10, ФАС Северо-Западного округа от 6 декабря 2012 г. № А13-4824/2012, Московского округа от 4 марта 2013 г. № А40-60447\11-35-490от 19 июля 2012 г. № А40-42685/11-112-360.

При данном подходе минимальный размер выкупной стоимости, приближенной к нулевой, допустим, только если срок действия договора лизинга почти равен или больше срока полезного использования. Такой вывод сделан в определении ВАС РФ от 28 сентября 2011 г. № ВАС-12368/11 и постановлении ФАС Московского округа от 22 мая 2012 г. № А40-83220/11-35-690.

Внимание: заниженная выкупная стоимость предмета лизинга в договоре позволяет оспорить ее размер в суде.

Символическая цена выкупа означает, что действительная выкупная стоимость вошла в состав периодических лизинговых платежей за пользование имуществом. Такая позиция прослеживается в решениях судов.

Суды исходят из того, что иное толкование условий договора будет противоречить самой сути отношений по выкупу предмета лизинга. Фактически безвозмездный характер выкупа противоречит также статье 575 Гражданского кодекса РФ, запрещающей дарение между организациями. Действительность выкупной стоимости определяется сопоставлением срока полезного использования имущества и его физического износа с продолжительностью договора.

Такие выводы высказаны в постановлениях ФАС Уральского округа от 17 мая 2012 г. № Ф09-3197/12, Северо-Западного округа от 6 декабря 2012 г. № А13-4824/2012 и от 10 апреля 2012 г. № А46-5095/2011Московского округа от 23 июля 2012 г. № Ф05-7353/2012 и Второго арбитражного апелляционного суда от 21 мая 2012 г. № А28-732/2010.

Переквалификация платежей за пользование имуществом в платежи в счет выкупной стоимости ведет к изменению у лизингодателя порядка признания доходов и расходов по договору.

Если размер выкупной стоимости вообще не будет указан в договоре, это может привести к переквалификации сделки в договор купли-продажи и изменить порядок налогообложения операций.

Кроме того, переход права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю не зависит от формального закрепления цены выкупа в договоре. На тот случай, если в договоре цена не будет указана, пунктом 3 статьи 424 Гражданского кодекса РФ предусмотрен порядок ее определения.

Это следует из положений пункта 3 статьи 423, пункта 1 статьи 485 Гражданского кодекса РФ, пункта 5 статьи 15 ипункта 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

В договоре нужно согласовать не только размер выкупной стоимости, но и порядок ее уплаты:

  • по окончании договора;
  • в течение договора (авансом).

Это следует из статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и статей 624625 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление

Если в договоре предусмотрен выкуп предмета лизинга, отдельно оформите:

  • передачу имущества во временное пользование и владение;
  • переход права собственности на него.

Передачу имущества в обоих случаях можно оформить актом приема-передачи в произвольной форме или воспользоваться унифицированными формами № ОС-1№ ОС-1a№ ОС-1б, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Решение о том, какие формы применять в организации, закрепите в учетной политике.

Такой порядок следует из положений частей 1 и 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008 и пункта 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Платежи в счет выкупной стоимости отражайте в составе прочих доходов (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99). Сделайте это после перехода права собственности по окончании лизинга, в том числе при досрочном выкупе (п. 12 и 16 ПБУ 9/99, п. 1 ст. 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ)*.

При этом отдельно учитывайте доходы от предоставления имущества во временное пользование и владение (аренды). На порядок учета этой части доходов не влияет наличие условия о выкупе имущества. Подробнее об этом см. Как лизингодателю отразить лизинговые платежи в бухучете и при налогообложении по договору без выкупа. Выкуп по окончании договора отразите как обычную продажу имущества*. Такой вывод позволяют сделать положения пункта 5статьи 15 и пункта 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, пункта 3 статьи 421 и пункта 3 статьи 609 Гражданского кодекса РФ и пункта 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66.

Всю стоимость имущества необходимо списать в затраты в течение договора при наличии условия о выкупе. При этом часть стоимости имущества, относящуюся к арендным отношениям, списывайте через амортизацию. Часть стоимости, связанную с продажей основных средств, отражайте как прочие расходы при переходе права собственности (п. 5 и 11ПБУ 10/99).

Учет выкупной стоимости организуйте на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты по авансам полученным».

Поступление выкупной стоимости имущества от лизингополучателя оформите проводками:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– поступили средства в оплату выкупной стоимости.

При поступлении выкупной стоимости авансом вместе с платой за услуги по графику:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга»
– поступил общий платеж по графику.

Дебет 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– отражена сумма аванса в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга, которая поступила в составе платежа по договору.

Доходы от продажи лизингового имущества в размере его выкупной стоимости отразите в том периоде, когда фактически произойдет выкуп (на отдельном субсчете «Расчеты по выкупу предмета лизинга»). На дату перехода права собственности к лизингополучателю сделайте записи:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 91-1
– отражен доход от реализации лизингового имущества.

При поступлении выкупной стоимости авансом:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– зачтена сумма полученных ранее (в составе платежа по договору лизинга) авансов в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга.

Такой порядок учета основан на положениях пункта 1 статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, статей 624625Гражданского кодекса РФ, пунктов 341216 ПБУ 9/99, Инструкции к плану счетов (счета 6276).Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении продажу основных средств.

Ситуация: как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по договору лизинга с правом выкупа, если договором (дополнительным соглашением к нему) размер выкупной стоимости не определен

Все лизинговые платежи признавайте выкупной стоимостью.

В письме от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348 финансовое ведомство разъяснило порядок налогообложения данной операции со стороны лизингополучателя. Однако такие разъяснения можно распространить и на лизингодателей. К обеим сторонам лизинговой сделки должны применяться единые механизмы распределения платежей по договору, который предусматривает выкуп, но не определяет выкупную стоимость. В этом случае лизинг, в котором выкупная цена не выделена, следует признавать притворной сделкой, прикрывающей договор купли-продажи. На основании пункта 2 статьи 170 Гражданского кодекса РФ такая сделка ничтожна (письма Минфина России от 27 апреля 2007 г. № 03-03-05/104ФНС России от 13 июля 2007 г. № ХС-6-02/559@).

Если признать лизинг договором купли-продажи, то все суммы следует рассматривать как авансы в счет выкупной стоимости имущества. Это следует из положений статей 624625 Гражданского кодекса РФ ипункта 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

При такой классификации сделки бухучет и налогообложение расчетов по договору будет следующим.

В бухучете суммы, поступающие в течение срока действия договора, отражайте на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты по авансам полученным». До момента фактического перехода права собственности на имущество к лизингополучателю полученные авансы на счета учета финансовых результатов (счет 91-1) не списывайте. Это следует из пунктов 341216 ПБУ 9/99.

При расчете налога на прибыль методом начисления авансы в счет выкупной стоимости имущества также не учитывайте до момента перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При использовании кассового метода на суммы предварительной оплаты увеличьте налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 273 НК РФп. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Для целей расчета НДС налог нужно начислить на каждую сумму оплаты, выставленной лизингополучателю (п. 1 ст. 167 НК РФписьмо УФНС по г. Москве от 14 сентября 2005 г. № 19-11/65367).

При применении упрощенки действует порядок, аналогичный налогообложению прибыли с использованием кассового метода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 23 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/281от 25 октября 2006 г. № 03-11-04/2/223).

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на исчисление налоговой базы расчеты по договору лизинга не повлияют (независимо от условий).

Главбух советует: укажите выкупную стоимость имущества в договоре (дополнительном соглашении), если не готовы рисковать переквалификацией договора лизинга в сделку купли-продажи. Однако позицию финансового ведомства можно оспорить в суде.

Арбитражная практика показывает, что суды не поддерживают финансовое ведомство. Если согласовано условие о выкупе предмета лизинга, а размер выкупной стоимости не указан в договоре, все поступления по договору необходимо признавать лизинговыми платежами (ст. 665 ГК РФп. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). При этом выбытие активов (предмета лизинга) по окончании действия договора лизинга следует рассматривать как безвозмездную передачу имущества (ст. 572 ГК РФ).

Позиция о том, что лизинговые платежи (как в счет выкупа, так и в счет аренды) в рамках единого договора лизинга должны при налогообложении учитываться одинаково, до принятия постановления Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 г. № 17389/10 находила подтверждение в определении ВАС РФ от 10 октября 2007 г. № 12038/07, постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 25 декабря 2006 г. № А21-1074/2006Северо-Кавказского округа от 13 февраля 2007 г. № Ф08-448/2007-199АЦентрального округа от 21 марта 2007 г. № А09-6037/06-22Западно-Сибирского округа от 19 марта 2007 г. № Ф04-1578/2006(32561-А27-40)Поволжского округа от 5 мая 2006 г. № А12-21318/05-С3Волго-Вятского округа от 26 февраля 2006 г. № А79-6704/2005Уральского округа от 18 января 2007 г. № Ф09-11946/06-С3.

Порядок отражения затрат на приобретение имущества для передачи в лизинг по договору с условием выкупа также зависит от того, учитывается ли предмет лизинга на балансе:
– лизингодателя;
– лизингополучателя.

Имущество на балансе лизингодателя

Расходы на приобретение предмета лизинга, находящегося на балансе у лизингодателя, учитывайте через амортизацию.

Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором имущество отражено в качестве объекта основных средств на счете 03 (п. 21 ПБУ 6/01п. 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Срок полезного использования лизингового имущества определяйте в общем порядке.

Ситуация: может ли лизингодатель определить в бухучете срок полезного использования лизингового имущества равным сроку договора лизинга. Имущество учитывается на балансе лизингодателя. В договоре предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем

Нет, не может. Срок полезного использования определяют в том числе с учетом ожидаемого физического износа имущества, его характеристик и условий использования.

Исходя из прямого прочтения пункта 20 ПБУ 6/01, определять срок полезного использования имущества только лишь из продолжительности договора, нельзя. Учитывайте срок использования в соответствии:

  • с ожидаемой производительностью и мощностью;
  • ожидаемым физическим износом, зависящим от режима и условий эксплуатации и системы ремонта.

Кроме того, Минфин России приложением 9 к приказу от 25 ноября 2011 г. № 160н ввел в действие на территории РФ международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда». В нем, в частности, указано, что начисление амортизации исходя из срока договора может осуществляться лизингополучателем при условии, что по окончании договора предмет финансовой аренды не перейдет в его собственность (п. 27 МСФО (IAS) 17 «Аренда»). Для лизингодателя такой (или аналогичной) возможности не предусмотрено.

Таким образом, нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет в РФ, не предусматривают случая, при котором лизингодатель мог бы начислять амортизацию только исходя из срока договора. Для определения срока начисления амортизации лизингодатель должен учитывать все факторы, определяющие период полезного использования основного средства.

Это следует из пункта 7 ПБУ 1/2008, пункта 20 ПБУ 6/01.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то его списание с баланса отразите как выбытие (продажу) основного средства (ст. 624625 ГК РФ, Инструкция к плану счетов (счета 0103и 91)).

Выбытие основного средства оформите проводками:

Дебет 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»

– списана первоначальная стоимость предмета лизинга;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга»

– списана амортизация предмета лизинга;

Дебет 91-2 Кредит 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга»
– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Пример отражения лизингодателем в бухучете расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена оплата выкупной стоимости имущества по его окончании. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Срок договора меньше срока полезного использования

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В апреле 2011 г. «Альфа» приобрела оборудование и передала его во временное пользование и владение с условием о выкупе по окончании договора сроком на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества установлен 6 лет (72 мес.).
Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).
Общая сумма платежей по договору за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Распределение платежей по видам доходов следующее:

  • выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании договора, – 216 667 руб. (в т. ч. НДС – 33 051 руб.);
  • стоимость использования имущества (финансовой аренды) – 1 083 333 руб. (в т. ч. НДС – 165 254 руб.).

Сумма ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику – 18 055 руб. (1 083 333 руб. : 60 мес.), в том числе НДС – 2754 руб.

Оплата от лизингополучателя поступает ежемесячно. В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за передачей лизингового имущества лизингополучателю.

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингодателя.

В бухучете амортизация начисляется линейным способом.

В апреле 2011 г. в бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60

– 819 492 руб. (967 000 руб. – 967 000 руб. : 118 × 18) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

– 147 508 руб. (967 000 руб. : 118 × 18) – учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51

– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08

– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг.

Ежемесячно с мая 2011 г. до окончания договора:
Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг»
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – отражена сумма начисленной амортизации по оборудованию, переданному в лизинг;

Дебет 62 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 90-1
– 18 055 руб. – признан доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества в лизинг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2754 руб. – начислен НДС с суммы лизингового платежа.

При поступлении лизингового платежа согласно графику:
Дебет 51 Кредит 62 «Задолженность по договору лизинга»
– 18 055 руб. – получен платеж по договору лизинга;

Дебет 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга»
Кредит 62 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
– 18 055 руб. – зачтена задолженность по лизинговым платежам за месяц.

В апреле 2016 г. также были сделаны записи:

Дебет 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»

– 819 492 руб. – списана первоначальная стоимость предмета лизинга;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга»

– 682 920 руб. (11 382 руб. × 60 мес.) – списана амортизация предмета лизинга;

Дебет 91-2 Кредит 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга»

– 136 572 руб. (819 492 руб. – 682 920 руб.) – списана остаточная стоимость предмета лизинга;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 91-1
– 216 667 руб. – отражен доход от выкупа оборудования (с НДС);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 33 051 руб. (216 667 руб. : 118 ×18) – начислен НДС с выкупной стоимости оборудования;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»

– 216 667 руб. – выкупная стоимость лизингового имущества уплачена лизингополучателем.

Пример отражения лизингодателем в бухучете расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена оплата выкупной стоимости имущества в течение срока его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Срок договора меньше срока полезного использования

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В апреле 2011 года «Альфа» приобрела оборудование и передала во временное пользование и владение (с выкупом в течение договора) сроком на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества установлен 6 лет (72 мес.).
Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).
Общая сумма платежей по договору за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Распределение платежей по видам доходов следующее:

  • выкупная стоимость – 216 667 руб. (в т. ч. НДС – 33 051 руб.);
  • стоимость использования имущества (финансовой аренды) – 1 083 333 руб. (в т. ч. НДС – 165 254 руб.).

Сумма ежемесячного платежа, включающего стоимость аренды и выкупа, согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3 305 руб.).

Оплата от лизингополучателя поступает ежемесячно. В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за передачей лизингового имущества лизингополучателю.

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингодателя.

В бухучете амортизация начисляется линейным способом.

В апреле 2011 года в бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60

– 819 492 руб. (967 000 руб. – 967 000 руб. : 118 × 18) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

– 147 508 руб. (967 000 руб. : 118 × 18) – учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51

– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08

– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»

Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг.

Ежемесячно с мая 2011 года до окончания договора:
Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг»
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – отражена сумма начисленной амортизации по оборудованию, переданному в лизинг;

Дебет 62 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 90-1
– 18 055 руб. (1 083 333 руб.: 60 мес.) – признан доход от фактически оказанных услуг по аренде имущества (лизингу);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2754 руб. (18 055 руб. : 118 × 18) – начислен НДС с суммы лизингового платежа.

При поступлении лизингового платежа согласно графику:
Дебет 51 Кредит 62 «Задолженность по договору лизинга»
– 21 667 руб. – получен платеж по договору лизинга;

Дебет 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга»
Кредит 62 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
– 18 055 руб. – зачтена задолженность в части стоимости услуг по аренде за месяц;

Дебет 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга»
Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 3611 руб. (216 667 руб. : 60 мес.) – отражена сумма аванса в части погашения выкупной стоимости предмета лизинга, которая поступила в составе платежа по договору;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 551 руб. (3611 руб. : 118 × 18%) – начислен НДС с полученного аванса.

В апреле 2016 года также были сделаны записи:
Дебет 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– 819 492 руб. – списана первоначальная стоимость предмета лизинга;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга»
– 682 920 руб. (11 382 руб. × 60 мес.) – списана амортизация предмета лизинга;

Дебет 91-2 Кредит 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга»
– 136 572 руб. (819 492 руб. – 682 920 руб.) – списана остаточная стоимость предмета лизинга;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 91-1
– 216 667 руб. (3611 руб. × 60 мес.) – отражен доход от выкупа оборудования (с НДС);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 33 051 руб. (216 660 руб. : 118 × 18) – начислен НДС с выкупной стоимости оборудования;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 216 667 руб. – зачтена сумма полученных ранее (в составе платежа по договору) авансов в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 33 051 руб. (551 руб. × 60 мес.) – предъявлен к вычету из бюджета НДС, начисленный с суммы полученного аванса.

Имущество на балансе лизингополучателя

Имущество, переданное на баланс лизингополучателю, не учитывается у лизингодателя в составе основных средств, и нормы ПБУ 6/01 к нему неприменимы. В этом случае затраты на приобретение предмета лизинга признавайте в составе расходов с учетом их связи с поступлением доходов (п. 18, абз. 2 и 3 п. 19 ПБУ 10/99).

По договору лизинга с условием о выкупе затраты относятся к получению доходов разных видов. Поэтому часть расходов на приобретение имущества должна быть отнесена к доходам от продажи основных средств, а часть – к доходам от финансовой аренды (п. 5 и 11 ПБУ 10/99).

В соответствии с пунктом 19 ПБУ 10/99 затраты на приобретение предмета лизинга, относящиеся к доходам в виде выкупной стоимости имущества, списывайте в момент отражения доходов (т. е. при переходе права собственности на предмет лизинга).

Стоимость имущества, переданного на баланс лизингополучателя, отражается на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Поэтому в момент перехода права собственности отразите ее списание с забалансового учета. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов(счета 01 и 011).

Списание оформите проводкой:

Кредит 011
– списан предмет лизинга с забалансового счета.

Пример отражения лизингодателем в бухучете расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена оплата выкупной стоимости имущества по его окончании. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Срок договора меньше срока полезного использования

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В апреле 2011 г. «Альфа» приобрела оборудование и передала во временное пользование и владение с условием уплаты выкупной стоимости по окончании договора сроком на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества установлен 6 лет (72 мес.).
Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).
Общая сумма платежей по договору за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Распределение платежей по видам доходов следующее:

  • выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании договора, – 216 667 руб. (в т. ч. НДС – 33 051 руб.);
  • стоимость использования имущества (финансовой аренды) – 1 083 333 руб. (в т. ч НДС – 165 254 руб.).

Сумма с учетом НДС ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику – 18 055 руб. (1 083 333 руб.: 60 мес.).

Оплата от лизингополучателя поступает ежемесячно. В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за передачей лизингового имущества лизингополучателю.

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя.

В апреле 2011 г. в бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 967 000 руб. : 118 × 18) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. (967 000 руб. : 118 × 18) – учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 76 Кредит 03
– 819 492 руб. – списана стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя;

Дебет 011
– 819 492 руб. – отражена на забалансовом счете стоимость оборудования, переданного в лизинг.

Ежемесячно с мая 2011 г. до окончания договора:
Дебет 62 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 90-1
– 18 055 руб. – признан доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества в лизинг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2754 руб. (18 055 руб. : 118 × 18) – начислен НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга»
– 18 055 руб. – получен платеж по договору лизинга;

Дебет 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга»
Кредит 62 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
– 18 055 руб. – зачтена задолженность по лизинговым платежам за месяц;

Дебет 20 Кредит 76
– 11 382 руб. (819 492 руб. × (18 055 руб. – 2754 руб.) : (1 300 000 руб. – 198 305 руб.)) – признана в составе расходов пропорционально доходам доля стоимости имущества, относящаяся к оказанным услугам текущего периода.

В апреле 2016 г. также были сделаны записи:

Кредит 011
– 819 492 руб. – списана с забалансового учета стоимость оборудования, переданного в лизинг;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 91-1
– 216 667 руб. – отражен доход от выкупа оборудования (с НДС);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 33 051 руб. (216 667 руб. : 118 ×18) – начислен НДС с выкупной стоимости оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 136 582 руб. (819 492 руб. × (216 667 руб. – 33 051 руб.) : (1 300 000 руб. – 198 305 руб.)) – признана в составе расходов доля стоимости предмета лизинга, относящаяся к доходам от его продажи;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 216 667 руб. – получен платеж по договору лизинга.

Пример отражения лизингодателем в бухучете расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена оплата выкупной стоимости имущества в течение срока его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Срок договора меньше срока полезного использования

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В апреле 2011 г. «Альфа» приобрела оборудование и передала во временное пользование и владение (с выкупом в течение договора) сроком на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества установлен 6 лет (72 мес.).
Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).
Общая сумма платежей по договору за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Распределение платежей по видам доходов следующее:

  • выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании договора, – 216 667 руб. (в т. ч. НДС –33 051 руб.);
  • стоимость использования имущества (финансовой аренды) – 1 083 333 руб. (в т. ч. НДС – 165 254 руб.).

Сумма ежемесячного лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.).

Оплата от лизингополучателя поступает ежемесячно. В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за передачей лизингового имущества лизингополучателю.

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя.

В апреле 2011 г. в бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 967 000 руб. : 118 × 18) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. (967 000 руб. : 118 × 18) – учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 76 Кредит 03
– 819 492 руб. – отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя;

Дебет 011
– 819 492 руб. – отражена на забалансовом счете стоимость оборудования, переданного в лизинг.

Ежемесячно с мая 2011 г. до окончания договора:
Дебет 62 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 90-1
– 18 055 руб. (1 083 333 руб.: 60 мес.) – признан доход от фактически оказанных услуг по аренде имущества (лизингу);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2754 руб. (18 055 руб. : 118 × 18) – начислен НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга»
– 21 667 руб. – получен платеж по договору лизинга;

Дебет 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга»
Кредит 62 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
– 18 055 руб. – зачтена задолженность по лизинговым платежам за месяц;

Дебет 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга»
Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 3612 руб. (21 667 руб. – 18 055 руб.) – отражена сумма аванса в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга, которая поступила в составе платежа по договору;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 551 руб. (3612 руб. : 118 × 18%) – начислен НДС с полученного аванса;

Дебет 20 Кредит 76
– 11 382 руб. (819 492 руб. × (18 055 руб. – 2754 руб.) : (1 300 000 руб. – 198 305 руб.)) – признана в составе расходов пропорционально доходам доля стоимости имущества, относящаяся к оказанным услугам текущего периода.

В апреле 2016 г. также были сделаны записи:

Кредит 011
– 819 492 руб. – списана с забалансового учета стоимость оборудования, переданного в лизинг;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 91-1
– 216 667 руб. – отражен доход от выкупа оборудования (с НДС);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 33 050 руб. (216 667 руб. : 118 ×18) – начислен НДС с выкупной стоимости оборудования;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 216 667 руб. – зачтена сумма полученных ранее (в составе платежа по договору) авансов в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 33 050 руб. – предъявлен к вычету из бюджета НДС, начисленный с суммы полученного аванса;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 136 582 руб. (819 492 руб. × (216 667 руб. – 33 051 руб.) : (1 300 000 руб. – 198 305 руб.)) – признана в составе расходов доля стоимости предмета лизинга, относящаяся к доходам от его продажи.

Налог на прибыль

В налоговом учете лизингодателя доходы в сумме лизинговых платежей формируют выручку от реализации услуг*. Подробнее об этом см. Как лизингодателю отразить лизинговые платежи в бухучете и при налогообложении.

Доходы в виде выкупной стоимости учитываются при налогообложении в составе выручки от реализации имущества (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Выкупная стоимость, вносимая в течение срока действия договора, признается авансом в счет предстоящего выкупа предмета лизинга. Это следует из положений статей 624625 Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и подтверждено Минфином России в письме от 6 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/71.

При расчете налога на прибыль методом начисления авансы не учитывайте до момента перехода к лизингополучателю права собственности на имущество (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). При использовании кассового метода на суммы предварительной оплаты увеличьте налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 273 НК РФп. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Списание стоимости лизингового имущества при расчете налога на прибыль зависит от того, на чьем балансе оно числится: лизингодателя или лизингополучателя*. Это следует из пункта 10 статьи 258, подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и разъяснений Минфина России, доведенных письмом от 2 марта 2007 г. № 03-03-06/1/145.

Расходы, имущество на балансе лизингодателя

Если лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, то до перехода права собственности к лизингополучателю его стоимость подлежит амортизации в обычном порядке (п. 1 ст. 256п. 10 ст. 258 НК РФ).

В момент выкупа предмета лизинга в состав расходов можно включить остаточную стоимость имущества, числящегося на балансе (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы, имущество на балансе лизингополучателя

Если имущество передано на баланс лизингополучателю, то его стоимость учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Согласно пункту 8.1 статьи 272 Налогового кодекса РФ стоимость лизингового имущества организации, применяющие метод начисления, признают в составе прочих расходов пропорционально доходам. Данная норма регламентирует порядок списания затрат в рамках договора лизинга. При этом нужно отдельно признавать доходы от реализации услуг аренды и от реализации имущества. Делать это нужно с учетом требований абзаца 4 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ о распределении затрат в том случае, если они не могут быть отнесены на конкретный вид деятельности. Таким образом, расходы на приобретение имущества признавайте пропорционально доходам от передачи во временное пользование по фактически оказанным услугам. При этом до перехода права собственности на предмет лизинга платежи в счет выкупной стоимости в составе доходов не учитываются и рассматриваются как авансовые (письмо Минфина России от 6 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/71). Поэтому долю затрат на приобретение имущества, относящуюся к выкупной стоимости, в составе расходов признать нельзя до перехода права собственности.

Налоговый кодекс не предусматривает специального порядка для признания затрат на приобретение лизингового имущества для организаций, применяющих кассовый метод, как для метода начисления. Поэтому затраты на приобретение признавайте после их фактической оплаты поставщикам (подп. 10 п. 1 ст. 264 и п. 3 ст. 273 НК РФ).

НДС

При реализации имущества или услуг лизингодатель должен предъявить НДС лизингополучателю (подп. 1 п. 1 ст. 146,п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если уплата выкупной стоимости осуществляется в конце договора, то не позднее пяти дней с момента перехода права собственности или поступления платежей в счет выкупной стоимости составьте счет-фактуру на соответствующую сумму. Оформите ее в двух экземплярах, один из которых предназначен для лизингополучателя* (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Ситуация: как лизингодателю платить НДС в части выкупной стоимости лизингового имущества. Договором лизинга предусмотрен выкуп лизингового имущества. Выкупная стоимость оплачивается в течение договора

В момент получения с каждой суммы платежей по договору лизинга, которая включает в себя аванс в счет выкупной стоимости лизингового имущества, нужно уплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146п. 1 ст. 167НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается налоговое ведомство (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 14 сентября 2005 г. № 19-11/65367).

После реализации имущества лизингополучателю со всей суммы выкупной стоимости имущества также начислите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146п. 1 ст. 167 НК РФ). А суммы налога, исчисленные и уплаченные с предоплаты в части выкупной стоимости, примите к вычету (п. 6 ст. 172п. 5 ст. 171 НК РФ).

Подробнее об этом см. Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг),Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг).

УСН

Независимо от выбранного объекта налогообложения при расчете единого налога выкупную стоимость лизингового имущества включите в состав доходов (п. 1 ст. 346.15ст. 249 НК РФ).

Датой получения дохода является день фактического поступления денежных средств (в т. ч. предоплаты) от лизингополучателя в счет выкупной стоимости предмета лизинга (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письма МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657Минфина России от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05).

Организации с объектом «доходы минус расходы» могут уменьшать налоговую базу на стоимость лизингового имущества при соблюдении определенных условий.

Если договором лизинга предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем, такое имущество признается товаром (письма Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-03-06/1/6364 и от 22 июля 2010 г. № 03-11-11/207). Поэтому признать его стоимость в составе расходов можно только на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Порядок признания затрат по договору с выкупом не зависит от того, где учитывается предмет лизинга (на балансе лизингодателя или передано на баланс лизингополучателю).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы доходы в виде выкупной стоимости лизингового имущества не влияют.

Если помимо деятельности на ЕНВД организация передает в лизинг имущество с правом выкупа, придется организовать раздельный учет операций, подпадающих под ЕНВД и общую систему налогообложения (или упрощенку) (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Какие налоги (кроме единого) нужно платить при ЕНВД.

Совмещение ЕНВД с другими режимами

Передача в лизинг имущества с правом выкупа является отдельной операцией, на которую распространяются правила главы 25 Налогового кодекса РФ. Поэтому организация, совмещающая общую систему налогообложения и ЕНВД, может не распределять доходы в виде выкупной стоимости лизингового имущества между различными видами деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Доход, полученный от выкупа лизингового имущества, никак не отразится на определении налоговой базы по ЕНВД (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).

Чтобы учесть при расчете налога на прибыль сумму выкупной стоимости лизингового имущества на общей системе налогообложения, воспользуйтесь правилами, предусмотренными для этого режима.

Налог на имущество

Порядок уплаты налога на имущество по предмету лизинга зависит от того, на чьем балансе организован его учет. Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя, то с месяца, следующего за его выкупом, прекратите платить по нему налог на имущество. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о том, как рассчитывать и платить налог на имущество по лизинговому имуществу при его выкупе, см. Как платить налог на имущество при лизинге.

Транспортный налог

Транспортный налог должна платить та сторона договора лизинга, на которую зарегистрировано транспортное средство. После выкупа транспортного средства обязанность по уплате транспортного налога возлагается на нового собственника – лизингополучателя. Это следует из статьи 357 Налогового кодекса РФ и пункта 20 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001».

15.07.2016



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Только для зарегистрированных пользователей

Всего минута на регистрацию и документы у вас в руках!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.