Налог на доходы физлиц по вновь образованным земельным участкам

185

Вопрос

Налог на доходы физлиц по вновь образованным земельным участкам

Ответ

Судебная практика по данному вопросу немногочисленна:

 

Определение Московского городского суда от 10.08.2011 № 33-23054

Апелляционное определение Московского областного суда от 20.12.2012 № 33-24614

Определение Московского городского суда от 14.12.2010 № 33-36065

Также предлагаю ознакомиться с позицией Минфина по данному вопросу:

Письмо ФНС России от 07.06.2013 № ЕД-4-3/10440@

Письмо Минфина России от 18.05.2012 № 03-04-05/7-646

Письмо Минфина России от 17.05.2012 № 03-04-05/7-635

Обоснование данной позиции приведено ниже.

1. Определение Московского городского суда от 14.12.2010 № 33-36065

«С. обратился в суд с заявлением к Инспекции ФНС России № 10 по Москве о признании незаконными и отмене решения инспекции от <...> г. № <...> и требования № <...> по состоянию на <...> г. о привлечении его к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми ему установлена обязанность уплатить налог на доходы в сумме <...> рублей, начислены пени по состоянию на <...> г. в сумме <...> рублей, налоговые санкции в сумме <...> рублей, мотивируя их тем, что ему неправомерно отказано в применении имущественного налогового вычета на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ по доходу, полученному от продажи земельного участка, которым заявитель владел более 3-х лет.

В судебном заседании суда первой инстанции представитель заявителя по доверенности Г. поддержала позицию С.

Представители заинтересованного лица ИФНС России N 10 по Москве по доверенности К., М. заявили, что нарушений инспекцией не допущено, заявитель обоснованно привлечен к налоговой ответственности.

Суд постановил выше указанное решение, об отмене которого просит С. по доводам кассационной жалобы.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, заслушав объяснения представителя заинтересованного лица ИФНС России № 10 по Москве по доверенности К., обсудив доводы кассационной жалобы, нашла решение суда первой инстанции по настоящему делу подлежащим оставлению без изменения.

Рассматривая дело, суд правильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела и по мотивам, приведенным в решении, а также с учетом примененных норм правильно разрешил возникший спор.

При рассмотрении настоящего заявления суд верно применил положения статей 15, 21, 32, 75, 122, 137, 210, 220, 228 НК РФ, положения статей 13, 209, 236 ГК РФ, статей 6, 11.2, 11.4, 44 Земельного кодекса, положения Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Судом правильно определены следующие обстоятельства, имеющие значение для дела:

в <...> году на основании договоров купли-продажи, дарения С. приобрел в собственность 10 земельных участков, находящихся по адресу: Московская область;

<...> г. заявитель объединил все 10 земельных участков, образовав земельный участок площадью <...> кв. м под номером <...>;

<...> года заявителем принято решение «о разделе земельного участка площадью <...> кв. м, кадастровый номер <...>, находящийся по адресу: Московская область, вследствие чего зарегистрировано право собственности на три земельных участка: площадью <...> кв. м, <...> кв. м, <...> кв. м;

<...> года С. принял решение о разделе земельного участка площадью <...> кв. м на участки: площадью <...> кв. м и <...> кв. м, зарегистрировав право собственности на вновь образованные участки;

<...> года земельный участок площадью <...> кв. м был продан ООО «Поларус Эстейт» за <...> рублей, после чего на указанную сумму был заявлен имущественный налоговый вычет.

Отказывая С. в удовлетворении заявленных требований суд обоснованно исходил из того, что спорный земельный участок стал объектом гражданских прав с момента его образования путем раздела другого земельного участка и регистрации права собственности, т.е. с <...> года.

Таким образом, реализовав спорный участок в <...> года, заявитель неправомерно применил налоговый вычет, поскольку в соответствии с требованиями ст. 220 НК РФ, для применения имущественного налогового вычета по доходу от продажи недвижимого имущества, необходимым условием является нахождение объекта недвижимости в собственности налогоплательщика не менее трех лет*.

На основании изложенного судебная коллегия полагает, что суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что С. необоснованно заявил имущественный налоговый вычет, а поэтому на законных основаниях привлечен к налоговой ответственности, процедура привлечения к ответственности заинтересованным лицом не нарушена.

Доводы, указанные в кассационной жалобе о том, что право собственности на земельный участок сохраняется за собственником при его разделе судебной коллегией отклоняются, поскольку как верно указано в решении суда, в соответствии с п. 1, 2 ст. 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.

Другие доводы кассационной жалобы были предметом судебного рассмотрения, направлены на иную оценку обстоятельств, установленных и исследованных судом в соответствии с правилами ст. ст. 12, 56 и 67 ГПК РФ, а потому не могут служить поводом к отмене данного решения.

Руководствуясь ст. ст. 360, 361 ГПК РФ, судебная коллегия

определила:

Решение Тверского районного суда г. Москвы от 14 июля 2010 года оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения".

2. Письмо ФНС России от 07.06.2013 № ЕД-4-3/10440@

"Федеральная налоговая служба в связи с запросом о порядке применения положений статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в случае получения налогоплательщиком доходов от продажи земельных участков, полученных им в результате раздела первоначального участка, направляет разъяснения по данному вопросу, изложенные в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 24.05.2013 № 03-04-07/18572.

Действительный государственный советник Российской Федерации

3 класса Д.В.ЕГОРОВ

Приложение

Министерство Финансов РФ

Письмо от 24 мая 2013 г. № 03-04-07/18572

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при продаже земельного участка и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее — Земельный кодекс) земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из них земельных участков.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 11.5 Земельного кодекса при выделе земельного участка образуются один или несколько земельных участков, а земельный участок, из которого осуществлен выдел, сохраняется в измененных границах. При этом, при выделе земельного участка у участника долевой собственности, по заявлению которого осуществляется выдел земельного участка, возникает право собственности на образуемый земельный участок и указанный участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на измененный земельный участок.

Таким образом, образуемые при выделении земельные участки относятся к категории вновь образованных и не являются частями измененного земельного участка.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

На основании статьи 131 Гражданского кодекса право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В этой связи, для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц срок нахождения в собственности вновь образованного при выделе земельного участка следует исчислять с даты государственной регистрации прав на него в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним*.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Пунктом 1 статьи 11.5 Земельного кодекса и пунктом 2 статьи 252 Гражданского кодекса предусмотрено, что только участник долевой собственности вправе осуществить выдел своей доли из общего имущества.

Таким образом, поскольку выдел земельного участка возможен только в случае выдела доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, сумма дохода, полученного от продажи выделенного земельного участка, может быть уменьшена на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение доли, которая в дальнейшем была выделена из земельного участка".

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатный доступ на 3 дня >>
Скоро в журнале «Юрист компании»
    Узнать больше


    Ваша персональная подборка

      Академия юриста компании

      Академия

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Cтать постоян­ным читателем журнала

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Юрист компании» –
      первый практический журнал для юриста

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации  ПИ № ФС77-62254 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Простите, что прерываем ваше чтение

      Это профессиональный сайт для юристов-практиков. Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи в закрытом доступе.

      Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего полторы минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Вы продолжите читать статью через 1 минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль