Налог на имущество

139

Вопрос

Банк является плательщиком налога на имущество. Согласно гл. 30 НК РФ,налог на имущество следует платить только по недвижимому имуществу. Понятия движимого и недвижимого имущества Налоговым Кодексом не определены. Ввиду отсутствия в законодательстве четких критериев при определениисостава налогооблагаемого имущества, возникает спорная ситуацияотносительно следующих объектов основных средств, относимых кинженерно-техническим системам здания:• Приточно-вытяжная система вентиляции;• Система кондиционирования;• Климатическое оборудование;• Система кабельной связи;• Система контроля управления доступом;• Система газового (порошкового) пожаротушения.Данные инженерно-технической системы приняты к бухгалтерскому учету какотдельные объекты и не являются сами по себе недвижимыми. В то же время,они могут являться частью недвижимого имущества (здания) и облагатьсяналогом на имущество. Согласно ч. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасностизданий и сооружений» можно выделить следующие признаки, при одновременномналичии которых объект движимого имущества является частью недвижимости:• он относится к объектам, указанным в п.п. 20, 21 ч. 2 ст. 2 Закона№ 384-ФЗ;• он функционально связан с недвижимостью;• его перемещение невозможно без причинения несоразмерного ущербаназначению недвижимого имущества.В связи с изложенным, просим оказать содействие для определения, являютсяли вышеперечисленные объекты движимого имущества неотъемлемой частьюнедвижимости исходя из определения, содержащегося в п. 23 ч. 2 ст. 2 Закона№ 384-ФЗ.

Ответ

По общему правилу, приточно-вытяжная система вентиляции; система кондиционирования; климатическое оборудование; система кабельной связи; система контроля управления доступом; система газового (порошкового) пожаротушения включаются в состав объекта недвижимого имущества.

Если же данное оборудование по своим характеристикам можно демонтировать без ущерба, не затрагивая самого здания (например, климатическое оборудование), то данное имущество не должно включаться в состав недвижимости.

Дело в том, что при определении состава недвижимого имущества необходимо учитывать нормы Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.94 № 359, а также ФЗ от 30.12.2009 № 384-ФЗ, согласно которым, здание и сооружение - это результат строительства, представляющий собой объемную (плоскостную или линейную) строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, системы инженерно-технического обеспечения и иные объекты (п.2 ст.2 Закона № 384-ФЗ).

При этом под системой инженерно-технического обеспечения понимается одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (п.п.21 п.2 ст.2 Закона № 384-ФЗ).

Поэтому под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в п.2 ст.2 Закона № 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.

Таким образом, в состав объекта недвижимого имущества необходимо включать учитываемые как отдельный инвентарный объект такие объекты основных средств, как встроенная система вентиляции и кондиционирования помещений, локальные сети, другие коммуникации здания и прочее.

Данные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 23.09.2008 № 03-05-05-01/57 и от 11.04.2013 № 03-05-05-01/11960

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Как платить налог с недвижимого имущества, территориально отдаленного от местонахождения организации

«Объект недвижимости, местонахождение которого не совпадает с местонахождением балансодержателя, считается территориально отдаленным. Его следует рассматривать как единый обособленный комплекс.

В этот комплекс включается имущество, указанное в технической документации на объект, а также дополнительное оборудование, установленное в ходе капитальных вложений и неразрывно связанное с объектом (например, лифты, встроенные вентиляционные системы, коммуникации и т. п.).*

Имущество, которое не требует монтажа и может быть использовано независимо от объекта недвижимости (компьютеры, мебель, средства видеонаблюдения и т. п.), в состав единого обособленного комплекса не включается.*

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 сентября 2008 г. № 03-05-05-01/57».

2.Налог на имущество: нюансы исчисления

«Как определить стоимость недвижимости

Итак, чтобы правильно исчислить налог на имущество по объектам недвижимости, нужно определить, что же, собственно говоря, входит в этот объект недвижимости.

В пункте 6 ПБУ 6/01 дано определение инвентарного объекта основных средств. Им признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Помимо этого, главное финансовое ведомство (письма от 23 сентября 2008 г. № 03-05-05-01/57 и от 26 июня 2006 г. № 03-06-01-04/136) устанавливает, как можно разделить имущество, входящее в комплекс, и имущество, которое туда не входит.

Если имущество нельзя переместить так, чтобы не нанести несоразмерный ущерб комплексу (например, зданию или сооружению), то оно входит в комплекс. Если сделать это возможно, то оно не входит в комплекс.

Пример 2

В построенном здании имеется система вентиляции и система видеонаблюдения.

Встроенную систему вентиляции извлечь из здания, не разобрав его частично, нельзя. Значит, стоимость такой системы должна входить в стоимость здания (и облагаться налогом на имущество в составе здания).

Демонтировать систему видеонаблюдения, не затрагивая самого здания, можно. Поэтому она должна учитываться как отдельный объект и вопрос о ее обложении налогом на имущество решается отдельно*».

06.04.2016

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатный доступ на 3 дня >>
Скоро в журнале «Юрист компании»
    Узнать больше


    Ваша персональная подборка

      Академия юриста компании

      Академия

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Cтать постоян­ным читателем журнала

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Юрист компании» –
      первый практический журнал для юриста

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации  ПИ № ФС77-62254 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Простите, что прерываем ваше чтение

      Это профессиональный сайт для юристов-практиков. Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи в закрытом доступе.

      Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего полторы минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Вы продолжите читать статью через 1 минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль