Получили свидетельства о праве постоянного (бессрочного) пользования лесным земельным участком

69

Вопрос

Мы государственное автономное учреждение Республики Крым получили свидетельства о праве постоянного (бессрочного) пользования лесным земельным участком. На данном земельном участке мы ведем рекреационную деятельность, отдыхающие туристы платят нам деньги и наше учреждения получает прибыль. На лесной участок налог на землю не платится. Но должны ли мы платить еще какие-либо налоги??? Или иную плату за пользование землей и при получении прибыли????

Ответ

Автономное учреждение в данном случае не является плательщиком земельного налога. Уплата иных платежей за пользование участком также не предусмотрена. При этом следует учитывать, что по общему правилу, учреждения являются плательщиками налога на прибыль (за некоторыми исключениями) и налога на имущество.

Относительно платы за земельный участок, то по общему правилу, земельный налог платят организации, обладающие земельным участком признаваемым объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ, в т.ч. на праве постоянного (бессрочного) пользования. Такие правила установлены ст.388 НК РФ.

Однако земельные участки из состава земель лесного фонда не признаются объектами налогообложения в силу п.2 ст.389 НК РФ, в связи с чем, лица обладающие данными участками не являются плательщиками земельного налога – см. Письмо Минэкономразвития России от 13.03.2007 № Д08-840, Письмо ФНС России от 24.01. 2006 г. № 21-4-03/3.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Кто должен платить земельный налог

«Налогоплательщики

Земельный налог платят организации и граждане, обладающие земельным участком, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. По земельным участкам, находящимся на праве безвозмездного срочного пользования или аренды, платить налог не нужно. Такие правила установлены статьей 388 Налогового кодекса РФ.

О том, нужно ли платить земельный налог по земельным участкам, которые находятся в государственной (муниципальной) казне, см. Как отразить при налогообложении имущество казны.

Участки, не облагаемые земельным налогом

Не признаются объектами налогообложения земельные участки, указанные в пункте 2 статьи 389 Налогового кодекса РФ.

Во-первых, это земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством. Полный перечень таких земель указан в пункте 4 статьи 27 Земельного кодекса РФ.

В целях исключения таких земель из объектов налогообложения достаточно подтвердить наличие на земельном участке объектов, указанных в пункте 4статьи 27 Земельного кодекса РФ, и их принадлежность России на праве собственности.

Во-вторых, это земельные участки, ограниченные в обороте, а именно:

  • земельные участки, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов России, объектами, включенными в Список Всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, музеями-заповедниками, объектам археологического наследия;
  • земельные участки из состава земель лесного фонда;
  • земельные участки, занятые объектами водного фонда, которые находятся в государственной собственности. Причем сюда относятся и земли под гидротехническими сооружениями, которые расположены в пределах водохранилища, если они имеют соответствующие водному объекту виды разрешенного использования (письмо Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-05-02/17246).

В-третьих, это земельные участки, входящие в состав имущества многоквартирных домов.

Это следует из положений пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса РФ и пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса РФ.

В отношении земель, ограниченных в обороте, их исключение из объектов налогообложения, как правило, связано с категорией земель и имеющимися на них объектами.

Так, в отношении земель лесного фонда достаточно подтвердить их отнесение к категории таких земель. Например, информацией из Государственного лесного реестра.

В отношении земель, которые заняты объектами культурного наследия, достаточно подтвердить нахождение на участке таких объектов. Например, информацией из регистрационного реестра Государственного свода особо ценных объектов культурного наследия народов России.

В отношении земель, в пределах которых расположены водные объекты и которые имеют соответствующие водному объекту виды разрешенного использования, нужно подтвердить его нахождение в государственной собственности. Например, информацией из Государственного водного реестра. При этом категория земель значения не имеет (письмо Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-05-02/17246).

Такие разъяснения подтверждают также письма Минэкономразвития России от 13 марта 2007 г. № Д08-840 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом Минфина России от 20 марта 2007 г. № 03-05-05-02/12), Минфина России от 18 июня 2013 г. № 03-05-04-01/22663от 28 июня 2010 г. № 03-05-04-02/64от 11 августа 2008 г. № 03-05-04-02/42.

Льготы по земельному налогу

Некоторые организации освобождаются от уплаты земельного налога. К ним, в частности, относятся:

  • общероссийские общественные организации инвалидов, в составе которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
  • организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их сотрудников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 процентов, в отношении земельных участков, используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг);
  • организации народных художественных промыслов в отношении земельных участков, используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
  • организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций.

Полный перечень плательщиков, пользующихся льготами по земельному налогу, указан в статье 395 Налогового кодекса РФ.

От уплаты земельного налога могут освобождаться и другие категории плательщиков, если это предусмотрено местным законодательством. Также местные власти могут предоставлять льготы в виде:

  • не облагаемой земельным налогом суммы;
  • уменьшения суммы земельного налога или снижения налоговой ставки.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 387 Налогового кодекса РФ. Правила отражения льгот в декларации по земельному налогу установлены в разделе V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696».

2.Какое имущество облагается налогом у государственных (муниципальных) учреждений

«Плательщиками налога на имущество являются все российские организации (в т. ч. госучреждения), у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). Перечень таких объектов приведен в статье 374 Налогового кодекса РФ. Таким образом, определяя, должно ли учреждение рассчитывать налог на имущество, перечислять его в бюджет и подавать отчетность по этому налогу, нужно ориентироваться только на состав имеющегося у него имущества. Наличие льготируемых объектов не снимает с учреждения статуса плательщика налога на имущество.

Условия, при которых учреждения признаются (не признаются) плательщиками налога на имущество, приведены в таблицах.

Учреждения – плательщики налога на имущество

Состав имеющегося имущества Основание
Учреждение применяет общую систему налогообложения
Учреждение имеет имущество, которое признается объектом налогообложения. Льгот нет п. 1 ст. 373,п. 1 ст. 386НК РФ
Учреждение имеет имущество, которое признается объектом налогообложения, а также имущество, исключенное из объектов налогообложения (например, основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1) п. 1 ст. 373,п. 1 ст. 386,п. 4 ст. 374НК РФ
Учреждение имеет имущество, которое признается объектом налогообложения. Часть имущества подпадает под льготы п. 1 ст. 373,п. 1 ст. 386,ст. 381НК РФ
Учреждение имеет имущество, которое признается объектом налогообложения, но полностью подпадает под льготы п. 1 ст. 386,ст. 381НК РФ
Учреждение имеет имущество, часть которого не признается объектом налогообложения, а другая часть подпадает под льготы п. 1 ст. 373,п. 4 ст. 374 ,п. 1 ст. 386,ст. 381НК РФ

Учреждения, которые не являются плательщиками налога на имущество

Система налогообложения/Состав имеющегося имущества Основание
Общая система налогообложения. У учреждения нет имущества, которое признается объектами налогообложения п. 1 ст. 373п. 1 ст. 386 НК РФ, письма Минфина России от 17 апреля 2012 г. № 03-02-08/41от 12 октября 2011 г. № 03-05-05-01/81от 23 сентября 2011 г. № 03-05-05-01/74
Упрощенка или ЕНВД п. 4 ст. 346.26п. 2 ст. 346.11п. 1 ст. 386 НК РФ

Независимо от состава имеющегося имущества плательщиками налога на имущество не признаются учреждения:

– которые участвовали в подготовке и проведении Олимпийских игр в Сочи (в соответствии с Законом от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ);

– которые участвуют в подготовке к проведению чемпионата мира по футболу 2018 года (в соответствии с Законом от 7 июня 2013 г. № 108-ФЗ) (п. 1.1 ст. 373 НК РФ)

п. 1.1 и 1.2 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ

Что облагают налогом на имущество

Государственные (муниципальные) учреждения облагают налогом на имущество объекты, которые учтены на счете 101.00 «Основные средства».

Внимание: не нужно платить налог с имущества, которое вы получили в безвозмездное пользование. Ведь такие объекты учреждению не принадлежат, в состав его основных средств не включаются, а отражаются на забалансовом счете 01 (п. 32333 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

К налогооблагаемым основным средствам относят как объекты недвижимости, так и некоторые объекты движимого имущества. В частности, налогом на имущество облагаются объекты, которые:

  • предназначены для передачи или уже переданы во временное владение, пользование, распоряжение;
  • приобретены и фактически эксплуатируются за границей, даже если их никогда не ввозили в Россию.

К недвижимости, с которой платят налог на имущество, относят здания, сооружения. То есть те объекты, переместить которые без ущерба их назначению невозможно. При этом платить налог с земельных участков или объектов незавершенного строительства не нужно, хотя их тоже относят к недвижимости. Объяснение тут простое. С земельных участков платят отдельный налог. А объекты незавершенного строительства не являются основными средствами, а значит, и при расчете налога на имущество их не учитывают.

Движимым же имуществом признают объекты, которые не подпадают под определение недвижимости.

Это следует из положений пункта 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, статьи 130Гражданского кодекса РФ, статьи 374 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322 и ФНС России от 18 февраля 2013 г. № БС-4-11/2677.

Определяя состав имущества, руководствуйтесь также Законом от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗи Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. Такие разъяснения есть и в письме Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322.

Таким образом, под обложение налогом на имущество подпадают только основные средства. А именно объекты, учет которых регулируется правилами Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счет 101.00). Ни материальные запасы, ни прочие активы, которые относятся к движимому имуществу, объектами налогообложения не являются.

Из общего правила есть два исключения.

Во-первых, не нужно платить налог с объектов, которые признаются движимым или недвижимым имуществом, но которые исключены из состава объектов налогообложения пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

К таким объектам относятся:

– земельные участки, водные объекты и природные ресурсы;

– основные средства силовых структур;

– объекты культурного наследия;

– ядерные установки, которые используются в научных целях, а также хранилища ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов;

– ледоколы, атомоходы и суда атомно-технологического обслуживания;

– космические объекты;

– корабли, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

– любые основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

А во-вторых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются объектами налогообложения, но на которые распространяются льготы, предусмотренные статьей 381Налогового кодекса РФ.

Важно: наряду со льготами отраслевого или социального характера статья 381 Налогового кодекса РФ устанавливает льготу, которой могут воспользоваться любые учреждения, имеющие на балансе движимое имущество. Речь идет об освобождении от налогообложения движимого имущества, принятого на учет 1 января 2013 года и позже.

Но эту льготу нельзя применять для движимого имущества, которое принято на учет в результате:

– реорганизации (ликвидации) учреждения;

– сделок между взаимозависимыми лицами.

Такой порядок установлен пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

Сложности возникают с движимым имуществом, которое получено от взаимозависимых лиц. Поэтому контролирующие ведомства разъяснили, как применять льготу в следующих ситуациях:

1. Если учреждение приобретает имущество через посредника, оно может не платить с него налог. Но только если продавец имущества не будет взаимозависимым лицом ни с посредником, ни с учреждением-заказчиком. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 30 марта 2015 г. № 03-05-05-01/17304.

2. Когда федеральный орган власти создает территориальный орган, взаимозависимыми они не считаются. Поэтому они могут применять льготу, если передают имущество друг другу. Об этом сказано в письме Минфина России от 13 января 2016 г. № 03-05-04-01/315. По аналогии с госорганами эту льготу могут применять и учреждения, которые получают имущество от учредителя.

3. А для учреждений Крыма разъяснили такой момент. Не нужно платить налог с движимого имущества, которое учреждения получили в 2014 году от национализированных организаций по постановлению Совета министров Крыма. Об этом сказано в письме ФНС России от 18 декабря 2015 г. № БС-4-11/22244.

Определить состав движимого имущества, с которого в 2016 году нужно платить налог, поможет следующая таблица.

Основания для постановки имущества на учет Амортизационные группы, к которым относится объект движимого имущества, по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1
Первая или вторая Другие
Объект принят на учет до 1 января 2013 года
Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации учреждения-правопредшественника Не облагается
(подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ)
Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Поступление имущества в результате сделки с взаимозависимым лицом Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Другие основания Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (ст. 374 НК РФ)
Объект принят на учет 1 января 2013 года или позже
Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации учреждения-правопредшественника (письма Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/676 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503) Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Поступление имущества в результате сделки с взаимозависимым лицом (письма Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/676 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503) Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Другие основания Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Не облагается (ст. 374 НК РФ)

Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу, не облагаются налогом на имущество независимо от даты, когда их приняли на учет (письмо Минфина России от 7 апреля 2015 г. № 03-05-05-01/19338).

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество с движимого имущества, приобретенного до 1 января 2013 года. Учреждение находится в Крыму (Севастополе)

Да, нужно.

По российскому законодательству от налогообложения освобождается движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года. Исключение из этого правила сделано только в отношении движимого имущества, которое перешло к учреждению в результате реорганизации (ликвидации) правопредшественника либо было приобретено у взаимозависимого лица. Такие активы облагаются налогом на имущество независимо от даты постановки на учет (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Внесение данных об учреждении в ЕГРЮЛ реорганизацией не признается (п. 6 ст. 19 Закона от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ). Поэтому в рассматриваемой ситуации перерегистрация учреждения по российскому законодательству никак не влияет на порядок налогообложения ее движимого имущества. Дату внесения сведений об учреждении в ЕГРЮЛ нельзя рассматривать как дату постановки имущества на учет.

Учитывая изложенное, с движимого имущества, приобретенного до 1 января 2013 года, учреждение, расположенное в Крыму (Севастополе) и зарегистрированное в российском ЕГРЮЛ, должно платить налог на имущество на общих основаниях. Ведь оно поставлено на учет в данном учреждении до 1 января 2013 года (пусть и по украинскому законодательству).

Движимое имущество, которое по украинскому законодательству было принято на учет с 1 января 2013 года, освобождается от налогообложения. Льгота, предусмотренная пунктом 25статьи 381 Налогового кодекса РФ на случай реорганизации (ликвидации), тоже применяется независимо от даты внесения сведений об учреждении в российский ЕГРЮЛ*».

3.В каком порядке нужно перечислять налог на прибыль в бюджет

«Порядок уплаты налога на прибыль зависит от ставки налога, которая применяется в той или иной операции. Кроме того, особый порядок уплаты налога предусмотрен в случае ликвидации учреждения или его реорганизации.

Общая ставка налога

Налог на прибыль перечисляйте в два бюджета:

  • 2 процента от суммы прибыли – в федеральный бюджет (если НК РФ не установлена нулевая ставка);
  • 18 процентов от суммы прибыли – в региональный бюджет (если региональным законодательством не установлена более низкая ставка).

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Срок уплаты

Сумму налога, начисленную за год, перечислите в бюджеты не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом (п. 1 ст. 287п. 4 ст. 289 НК РФ). Ее рассчитайте (уменьшите) с учетом авансовых платежей, перечисленных в течение прошедшего года (п. 1 ст. 287 НК РФ).*

Пример уплаты налога на прибыль по итогам года. Лицевой счет учреждению открыт в Казначействе России

По итогам года бюджетное учреждение «Альфа» получило прибыль в размере 1 000 000 руб. Налог на прибыль начислен в сумме:

  • в федеральный бюджет – 20 000 руб. (1 000 000 руб. × 2%);
  • в региональный бюджет – 180 000 руб. (1 000 000 руб. × 18%).

В течение года «Альфа» перечислила авансовые платежи в сумме:

  • в федеральный бюджет – 17 000 руб.;
  • в региональный бюджет – 153 000 руб.

Авансовые платежи по налогу на прибыль уменьшают сумму налога на прибыль к уплате по итогам года. Поэтому она составила:

  • в федеральный бюджет – 3000 руб. (20 000 руб. – 17 000 руб.);
  • в региональный бюджет – 27 000 руб. (180 000 руб. – 153 000 руб.).

27 марта следующего года бухгалтер «Альфы» оформил уплату налога следующими документами:

  • заявкой на кассовый расход на уплату налога в федеральный бюджет на сумму 3000 руб.;
  • заявкой на кассовый расход на уплату налога в региональный бюджет на сумму 27 000 руб.

Пример уплаты налога на прибыль по итогам года. Лицевой счет учреждению открыт в финансовом органе

По итогам года бюджетное учреждение «Альфа» получило прибыль в размере 1 000 000 руб. Налог на прибыль начислен в сумме:

  • в федеральный бюджет – 20 000 руб. (1 000 000 руб. × 2%);
  • в региональный бюджет – 180 000 руб. (1 000 000 руб. × 18%).

В течение года «Альфа» перечислила авансовые платежи в сумме:

  • в федеральный бюджет – 17 000 руб.;
  • в региональный бюджет – 153 000 руб.

Авансовые платежи по налогу на прибыль уменьшают сумму налога на прибыль к уплате по итогам года. Поэтому она составила:

  • в федеральный бюджет – 3000 руб. (20 000 руб. – 17 000 руб.);
  • в региональный бюджет – 27 000 руб. (180 000 руб. – 153 000 руб.).

27 марта следующего года бухгалтер «Альфы» оформил уплату налога следующими документами:

  • платежным поручением на уплату налога в федеральный бюджет на сумму 3000 руб.;
  • платежным поручением на уплату налога в региональный бюджет на сумму 27 000 руб.

Перечисление налога

Чтобы перечислить авансовый платеж в бюджет, заполните соответствующий платежный документ (заявку на кассовый расход или платежное поручение). Подробнее об их заполнении см. Как перечислить налог в бюджет.

Ниже рассмотрим особенности перечисления налога в отдельных ситуациях и авансовых платежей по налогу.

Перечисление авансовых платежей

Бюджетные и автономные учреждения должны перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально. Исключение установлено для бюджетных учреждений – театров, музеев, библиотек, концертных организаций. Они освобождены от расчета и перечисления авансовых платежей. И должны заплатить налог один раз за весь год.

Казенные учреждения перечисляют авансовые платежи ежеквартально, если доходы от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал.

Это следует из положений пункта 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

А вот как заполнять платежный документ, удобно смотреть в таблицах по заполнению заявки на кассовый расход, платежного поручения. В том числе укажите:

Поле документа Как заполнить
КБК (федеральный бюджет) 18210101011011000110
КБК (региональный бюджет) 18210101012021000110
Основание платежа ТП
Налоговый период:
I квартал КВ.01.2016
полугодие КВ.02.2016
9 месяцев КВ.03.2016
Номер документа 0
Дата документа ДД.ММ.ГГГГ – дата подписания налоговой декларации (расчета)

Уплата налога при совмещении ОСНО и ЕНВД

Если учреждение применяет ЕНВД, а в течение года начинает совмещать этот налоговый режим с общей системой налогообложения, у него появляются обязанности плательщика налога на прибыль. Впервые сумму налога на прибыль нужно рассчитать и отразить в налоговой декларации по итогам того квартала, в котором были получены доходы, подпадающие под общую систему налогообложения. Например, если первые доходы, облагаемые налогом на прибыль, учреждение получило в апреле, они должны быть отражены в декларации за полугодие. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11206.

Уплата налога вновь созданным учреждением

По вновь созданному учреждению авансовые платежи по налогу на прибыль начинайте платить по окончании полного квартала со дня создания (госрегистрации) (п. 6 ст. 286 НК РФ).

Под полным кварталом подразумеваются не любые три последовательных месяца, а именно I, II, III либо IV квартал календарного года. Например, учреждение, созданное в январе, должно впервые перечислить авансовые платежи по налогу по итогам II квартала этого года.

Внимание: вновь созданные учреждения освобождаются от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль до окончания полного квартала со дня создания, но тем не менее они обязаны представлять декларацию по итогам этого отчетного периода (п. 1 ст. 289 НК РФ). За непредставление налоговой декларации предусмотрена налоговая и административная ответственность.

По итогам камеральной проверки (ближайшей поданной декларации) налоговая инспекция может оштрафовать учреждение по статье 119Налогового кодекса РФ.

Кроме того, по заявлению налоговой инспекции суд может вынести предупреждение или наложить административный штраф на сумму от 300 до 500 руб. на должностных лиц учреждения (например, ее руководителя) (ст. 15.5 КоАП РФ).

Пример определения начала уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль вновь созданного учреждения

ГУ НИИ «Альфа» было создано 19 марта 2016 года.

28 апреля бухгалтер «Альфы» представил декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2016 года. Авансовый платеж по налогу он не перечислил.

Полный квартал с даты образования учреждения закончился 30 июня 2016 года. Поэтому бухгалтер «Альфы» перечислил авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие 28 июля 2016 года.

Уплата налога по специальным ставкам

Весь налог на прибыль, удержанный по специальным ставкам 15 или 9 процентов, перечисляйте в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ). Авансовые платежи по налогу, начисленному по этим ставкам, не предусмотрены. Срок уплаты налога в бюджет зависит от вида доходов, с которых он был начислен (удержан).

Учреждение должно рассчитать и самостоятельно перечислить налог на прибыль с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход. Сделать это нужно в течение 10 дней после окончания месяца получения дохода. Дату получения дохода определите согласно принятому методу (начисления или кассовый) признания доходов и расходов. Такие правила установлены пунктом 4 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

Если учреждение начисляет (удерживает) налог на прибыль по ставке 0 процентов, обязанности перечислять этот налог в бюджет у него не возникает.

Уплата налога при ликвидации или реорганизации

Если государственное (муниципальное) учреждение ликвидируется, обязанность по уплате налога на прибыль исполняет ликвидационная комиссия (п. 1 ст. 49 НК РФ). Она составляет промежуточный ликвидационный баланс, в котором отражаются все обязательства учреждения. Задолженность по налогам погашается только после того, как будут полностью погашены:

  • задолженность людям, перед которыми ликвидируемое учреждение несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью (например, учреждение должно возместить вред, причиненный здоровью покупателя из-за недостатков товара);
  • долги по выплате авторских вознаграждений, выходных пособий и зарплаты сотрудникам;
  • задолженность перед залогодержателями (за счет средств от продажи предмета залога).

Это следует из пункта 3 статьи 49 Налогового кодекса РФ и статьи 64 Гражданского кодекса РФ.

Если учреждение реорганизуется, перечислить налог на прибыль должна:

  • организация (учреждение), возникшая при слиянии (п. 4 ст. 50 НК РФ);
  • организация (учреждение), возникшая при преобразовании (п. 9 ст. 50 НК РФ);
  • организация (учреждение), присоединившая к себе реорганизованную организацию (п. 5 ст. 50 НК РФ);
  • организации (учреждения), возникшие при реорганизации в форме разделения (п. 6 ст. 50 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на прибыль для реорганизованного учреждения признается период с начала года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ). Поэтому рассчитанный по завершающей декларации платеж признается не авансовым платежом, а налогом. Так как при реорганизации сроки уплаты налогов не изменяются (п. 3 ст. 50 НК РФ), правопреемник должен перечислить налог на прибыль не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287п. 4 ст. 289 НК РФ).

Ситуация: можно ли переплату по налогу на прибыль зачесть в счет уплаты налога на имущество

Нет, нельзя.

Налог на прибыль перечисляйте в два бюджета – в федеральный и региональный.

Такое правило предусмотрено статьями 5056 Бюджетного кодекса РФ и пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Зачет излишне уплаченных налогов (сборов, пеней, штрафов) производится в пределах одного вида платежей (федеральных, региональных и местных) (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ). То есть переплату, например по транспортному налогу (региональный налог), можно зачесть в счет недоимки по налогу на имущество (региональный налог).

Налог на прибыль является федеральным налогом (п. 5 ст. 13 НК РФ). Поэтому переплату по нему можно зачесть только в счет федеральных налогов, плательщиком которых является учреждение. Зачет или возврат переплаты производит налоговая инспекция на основании заявления учреждения (п. 46 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, переплату по налогу на прибыль (федеральный налог) можно зачесть в счет недоимки, например по НДС (федеральный налог), но нельзя зачесть в счет недоимки по налогу на имущество, даже в размере региональной части, приходящейся на налог на прибыль.

Ответственность

Если налог на прибыль перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить учреждению пени (ст. 75 НК РФ). Если неуплата (неполная уплата) налога по итогам года выявлена в результате проверки, учреждение (его сотрудники) может быть привлечено к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 122 НК РФст. 15.11 КоАП РФст. 199 УК РФ)».

29.02.2016

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатный доступ на 3 дня >>
Скоро в журнале «Юрист компании»
    Узнать больше


    Ваша персональная подборка

      Академия юриста компании

      Академия

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Cтать постоян­ным читателем журнала

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Юрист компании» –
      первый практический журнал для юриста

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации  ПИ № ФС77-62254 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Простите, что прерываем ваше чтение

      Это профессиональный сайт для юристов-практиков. Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи в закрытом доступе.

      Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего полторы минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Вы продолжите читать статью через 1 минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль