возможные налоговые последствия договора доверительного управления

296

Вопрос

возможные налоговые последствия договора доверительного управления 4.Выплата дивидендов.

Ответ

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль участниками договора доверительного управления установлены в ст. 276 НК РФ.

 

Для целей гл. 25 НК РФ имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления, не признается доходом доверительного управляющего. Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора ДУ, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке.

Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ. При доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном ст. 280 НК РФ.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется в зависимости от того, является или нет учредитель управления по условиям договора ДУ выгодоприобретателем: в первом случае руководствоваться нужно п. 3, во втором — п. 4 ст. 276 НК РФ.

Иными словами, еслисли выгодоприобретателем является учредитель управления, доходы, полученные в рамках договора ДУ, включаются учредителем управления в состав выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида доходов.

Затраты, связанные с осуществлением договора ДУ (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством, или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов.

А если выгодоприобретателем является иное лицо (не учредитель), доходы выгодоприобретателя в рамках договора ДУ включаются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке.

Расходы, связанные с осуществлением договором ДУ (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора), не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя.

Убытки, полученные в течение срока действия договора ДУ, от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В случае возврата имущества у учредителя управления не образуется дохода (убытка) независимо от возникновения положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения действия договора ДУ.

Налоговый учет. При исполнении договора ДУ доверительный управляющий должен организовать налоговый учет доходов и расходов, принимая во внимание особенности, установленные ст. 332 НК РФ.

Доверительный управляющий обязан вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с исполнением договором ДУ, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления, в разрезе каждого договора ДУ.

Аналитический учет должен обеспечить информацию, позволяющую определить: учредителя договора ДУ и выгодоприобретателя; дату вступления в силу и дату прекращения договора ДУ; стоимость и состав полученного в доверительное управление имущества, порядок и сроки расчетов по доверительному управлению.

При совершении операций с имуществом, полученным в доверительное управление, доходы и расходы отражаются в соответствии с установленными гл. 25 НК РФ правилами формирования доходов и расходов.

Доходы учредителя управления и доверительного управляющего по договору ДУ формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли таким договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления.

Сумма вознаграждения доверительному управляющему признается расходом по договору ДУ и уменьшает сумму дохода, полученного от операций с имуществом, переданным в доверительное управление.

Если выгодоприобретателем по договору ДУ является не учредитель управления, а третье лицо, то расходы (убытки) (за исключением вознаграждения) при исполнении договора ДУ не уменьшают доходы учредителя договора ДУ, полученные по другим основаниям.

Налог на добавленную стоимость. НДС в учете учредителя управления. Глава 21 НК РФ не содержит специальной нормы в отношении применения НДС учредителем управления. Это означает, что учредитель — плательщик НДС применяет общий порядок.

Минфин полагает, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по недвижимому имуществу, передаваемому в доверительное управление, подлежат восстановлению в общеустановленном порядке (Письма от 08.10.2008 № 03-07-07/101, от 26.09.2008 № 03-07-11/319). В отношении основных средств восстановлению подлежат суммы налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных основных средств, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Что касается принятия к вычету восстановленных сумм НДС после окончания или расторжения договора ДУ, они учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль организаций и к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимаются.

Президиум ВАС РФ указал, что само по себе предоставление услуг доверительного управления активами является самостоятельным видом экономической деятельности (финансовое посредничество). Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим, является его доходом от реализации услуг в отношении переданного в доверительное управление имущества и подлежит налогообложению в установленном порядке (п. 2 ст. 276 НК РФ). Следовательно, вознаграждение доверительного управляющего — это оплата его услуги, реализованной учредителю управления, являющейся самостоятельным объектом налогообложения в силу положений ст. 146 НК РФ, поэтому НДС, уплаченный обществом в составе стоимости этой услуги, подлежит вычету в общеустановленном порядке (Постановление от 15.07.2010 № 2809/10).

Также по мнению Минфина, поскольку учредитель управления передает доверительному управляющему денежные средства, а доверительный управляющий приобретает ценные бумаги и осуществляет операции по их реализации, операции по реализации ценных бумаг, освобождаемые от обложения НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, осуществляются доверительным управляющим, а не учредителем управления. Таким образом, для применения учредителем управления абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в отношении НДС по услугам доверительного управляющего, осуществляющего в рамках ДДУ операции по приобретению и реализации ценных бумаг, оснований не имеется (Письмо от 09.11.2009 № 03-07-11/289).

В учете доверительного управляющего. При совершении операций в рамках ДДУ обязанности плательщика НДС возлагаются на доверительного управляющего в порядке, установленном ст. 174.1 НК РФ.

Следовательно, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав доверительный управляющий обязан исчислить НДС и выставить соответствующие счета-фактуры с пометкой «Д.У.» в строке «Продавец».

Стоит отметить, что специальные нормы ст. 174.1 НК РФ подлежат применению доверительным управляющим независимо от того, является ли учредитель управления плательщиком НДС.

Дивиденды выплачиваются в общем порядке, каких-либо особенностей нет.

Дополнительно Вы можете ознакомиться со Статьями:

Компания выплачивает дивиденды. Насколько опасны претензии недовольных акционеров

Решено выплачивать работникам дивиденды. Как обязать участников продать свои доли

Незаконен запрет на учет расходов, связанных с выплатой дивидендов

Преждевременная выплата дивидендов привела к доначислению НДФЛ

Суд запретил уменьшать прибыль на сумму процентов по займу, нужному для выплаты дивидендов

Ошибка в распределении дивидендов не причина для увеличения налога по всей выплате

Не нужно определять НДФЛ с банковской комиссии за перечисление дивидендов учредителям

23.08.2013 г.

С уважением,

Старший эксперт Горячей линии «Системы Юрист» Валентина Яковлева

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии «Системы Юрист» Наталья Ковтуненко

 



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Только для зарегистрированных пользователей

Всего минута на регистрацию и документы у вас в руках!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.