При расчете пропорции по видам налогообложения сумма НДС нами включена в стоимость реализованного товара через розницу населению

97

Вопрос

При расчете пропорции по видам налогообложения сумма НДС нами включена в стоимость реализованного товара через розницу населению. ПОЯСНЕНИЯ нашей позиции: «Определении пропорции сумм НДС. Согласно Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08 - НДС выступает в качестве ценообразующего фактора - реализация товаров (работ, услуг) производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС. В нашем случае при «розничной» реализации - увеличении цены товара на сумму НДС не происходит, товар населению продается по одинаковым ценам (по системам ЕНВД, Обычной)».

Ответ

При определении пропорции сумм НДС, учитываемых в стоимости товаров, предусмотренной пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, следует применять сопоставимые показатели. Сопоставимыми показателями являются суммы выручки без учета НДС.

 

Для правильного расчета пропорции должны учитываться сопоставимые показатели. Из системного толкования Налогового кодекса следует, что законодатель при определении «дохода» для целей налогообложения суммы НДС в такое определение не включал. На это, в частности, указывает п. 1 ст. 248 НК РФ. Таким образом, стоимость товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС, и стоимость товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС, следует определять без учета НДС. Данную позицию занимает Минфин России и налоговая служба. Указанная позиция отражена, в частности, в Письмах Минфина России от 29.10.2004 № 03-04-11/185, МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@.

В Постановлении ФАС ДО от 13.06.2012 № А37-359/2011 рассматривалось следующее. Общество, применяя п. 4 ст. 170 НК РФ при определении пропорции по товарам, реализуемым оптом и в розницу, определяло стоимость отгруженных товаров по опту с включением в нее НДС, а по рознице — без НДС. Суд указал, что общество завысило вычет НДС. При определении пропорции сумм НДС, подлежащих вычету в части оптовых товаров, необходимо применять сопоставимые показатели — суммы, отражающие стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) без НДС. Сумма НДС при определении пропорции не должна включаться в стоимость отгруженных товаров.

Отметим, что сопоставимыми показателями являются суммы выручки без учета НДС это именно мнение налоговых органов. Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) следует определять без учета НДС (Письма Минфина России от 18.08.2009 № 03-07-11/208, от 26.06.2009 № 03-07-14/61, от 17.06.2009 № 03-07-11/162).

В последнее время суды поддерживают налоговиков. Президиум ВАС РФ согласился с налоговым органом в том, что при определении пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, необходимо применять сопоставимые показатели (Постановление от 18.11.2008 № 7185/08). Аналогичного мнения придерживаются и нижестоящие суды (Постановления ФАС УО от 23.06.2011 № А71-10486/2010, ФАС ВСО от 08.10.2010 № А78-1427/2009, ФАС ДО от 13.06.2012 № А37-359/2011).

Несколько ранее встречались и иные судебные решения. Например, Постановление ФАС ЗСО от 04.03.2008 № Ф04-1298/2008. В нем суд ссылается на то, что ст. 170 НК РФ не обязывает исключать НДС из стоимости товаров при расчете пропорции. Аналогичная позиция высказана в Постановлениях ФАС МО от 29.06.2007 № А40-73242/06, ФАС ЗСО от 07.05.2007 № А45-6961/2006 и иные более ранних периодов.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что в рассматриваемой ситуации позиция налогоплательщика достаточно шаткая. Аргументов в его пользу практически нет, за исключением ранее сложившейся арбитражной практики. Единственное, на что можно основываться в суде, это на то, что все неустранимые сомнения толкуются в силу п. 7 ст. 3 НК РФ в пользу налогоплательщика, поэтому пропорция рассчитывается с учетом НДС.

06.08.2013 г.

С уважением,

Старший эксперт Горячей линии ЮСС «Системы Юрист» Валентина Яковлева

Ответ утвержден:

Руководитель Горячей линии ЮСС «Системы Юрист» Виктория Рыбалкина

 

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатный доступ на 3 дня >>
Скоро в журнале «Юрист компании»
    Узнать больше


    Ваша персональная подборка

      Академия юриста компании

      Академия

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Cтать постоян­ным читателем журнала

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Юрист компании» –
      первый практический журнал для юриста

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации  ПИ № ФС77-62254 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Простите, что прерываем ваше чтение

      Это профессиональный сайт для юристов-практиков. Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи в закрытом доступе.

      Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего полторы минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Вы продолжите читать статью через 1 минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль