ИП находиться на двух системах налогообложения: ЕНВД+ Общая система

326

Вопрос

ИП находиться на двух системах налогообложения: ЕНВД+ Общая система. Утверждена учетная политика с отражением в ней порядка ведения учета товаров облагаемых и необлагаемых НДС. У нас два магазина: один на ЕНВД, другой на общей системе (реализация товаров чрез розницу но более 150 м2). К прямым расходам по ОСН относят стоимость товаров. У нас в бухгалтерии четко прослеживается, по книге доходов и расходов, товар приобретенный по ОСН и когда он реализован. Причем поставка товаров ведется общим транспортом, а разделение товара идет в момент распределения товаров по торговым точкам. Т.о. НДС по закупу берется строго только по товару, реализованному по ОСН. Товар (облагаемый и не облагаемый НДС) реализуется в магазинах по одной цене, т.е. НДС на цену товара, реализуемого в магазине (по ОСН) не добавляется. № 1 ПРОСИМ НАЙТИ НАМ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА В СУДЕ: При расчете пропорции по видам налогообложения сумма НДС нами включена в стоимость реализованного товара через розницу населению. ПОЯСНЕНИЯ нашей позиции: «При определении пропорции сумм НДС, подлежащих отнесению к налоговым вычетам и учитываемым в стоимости товаров, предусмотренной п.4 ст.170 НК РФ, следует принять ,сопоставимые показатели. Согласно Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08 - НДС выступает в качестве ценообразующего фактора - реализация товаров (работ, услуг) производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС. В нашем случае при «розничной» реализации- увеличении цены товара на сумму НДС не происходит, товар населению продается по одинаковым ценам (по системам ЕНВД, Обычной). Следовательно, если реализация одних и тех же товаров (работ, услуг) подпадает под операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость, то продавец предъявляет покупателю к оплате стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) с учетом налога НДС в том числе. Считаем именно этот факт, является сопоставимым показателем Нам известно, что суды придерживаются мнению, что при определении пропорции нужно учитывать сопоставимые показатели. Налоговая база для расчета НДС определяется как стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), рассчитанная исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без НДС (ст. 154 НК РФ). А сумма НДС дополнительно предъявляется к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ст. 168 НК РФ). Поскольку НДС начисляется сверх цены товаров (работ, услуг, имущественных прав), то сопоставимыми являются суммы выручки без учета налога. Включение НДС в стоимость товаров (работ, услуг) при определении пропорции (доли) приводит к искажению налоговых обязательств

Ответ

При определении пропорции сумм НДС, учитываемых в стоимости товаров, предусмотренной пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, следует применять сопоставимые показатели. Сопоставимыми показателями являются суммы выручки без учета НДС.

 

Чтобы рассчитать пропорцию для распределения входного налога, нужно определить долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации. При этом пропорцию нужно рассчитывать на основании сопоставимых показателей. Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), используемых в необлагаемых операциях, не включает в себя НДС. Следовательно, при оценке общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) налог тоже учитывать не нужно. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 июня 2009 г. № 03-07-14/61, от 17 июня 2009 г. № 03-07-11/162, ФНС России от 21 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4414.

Многочисленная арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (например, постановление Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2008 г. № 7185/08, определения ВАС РФ от 21 января 2009 г. № ВАС-7652/08, от 28 августа 2008 г. № 7185/08, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 3 июня 2010 г. № А46-16246/2009, Восточно-Сибирского округа от 25 ноября 2008 г. № А58-1304/07, от 13 августа 2008 г. № А10-4072/07, Северо-Кавказского округа от 23 июня 2008 г. № Ф08-3566/2008, Уральского округа от 29 декабря 2008 г. № Ф09-9883/08-С2, Волго-Вятского округа от 23 декабря 2005 г. № А79-4355/2005). Свою позицию суды тоже аргументируют тем, что при определении пропорции (доли) нужно учитывать сопоставимые показатели. Налоговая база для расчета НДС определяется как стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), рассчитанная исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без НДС (ст. 154 НК РФ). А сумма НДС дополнительно предъявляется к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ст. 168 НК РФ). Поскольку НДС начисляется сверх цены товаров (работ, услуг, имущественных прав), то сопоставимыми являются суммы выручки без учета налога. Включение НДС в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) при определении пропорции (доли) приводит к искажению налоговых обязательств.

Приведенными письмами Минфина и ФНС, а также арбитражной практикой Вы можете воспользоваться как аргументами в судебном заседании.

15.07.2013 г.

С уважением,

руководитель Горячей линии ЮСС «Системы Юрист» Виктория Рыбалкина

 



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Только для зарегистрированных пользователей

Всего минута на регистрацию и документы у вас в руках!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.