Налогообложение создания НТП

86

Вопрос

В нашей организации сложилась практика заключения договоров на создание (передачу) научно-технической продукции. В действительности подобные договора представляют собой мелкосерийное производство. Разработки новых и индивидуальных деталей, механизмов, образцов не производится. Мы относим их к договорам поставки самостоятельно производимой продукции. Договора с длительным производственным циклом. При уплате налога на прибыль руководствовались письмами Минфина России от 07.06.13г. №03-03-06/1/21186, от 14.11.12г. №03-03-06/1/586 от 26.09.12 №03-03-06/1/502, которые разъясняют, что необходимость распределять доходы равномерно касается исключительно работ (услуг), выполняемых в рамках договоров с длительным производственным циклом. Если же результатом длительного производства является товар, доходы от его реализации налогоплательщик включает единовременно, на дату реализации (например, на основании товарной накладной). В нашем случае продукция изготавливается на основании технического задания, передается по товарной накладной. Сами работы не передаются заказчику, актов приема-передачи работ не заключается.Налоговая инспекция при проверке попыталась переквалифицировать договора в договора подряда и пересчитать налог на прибыль по п.2 ст.271 НК РФ, в настоящий момент дело рассматривается в суде.Как нам изменить уже заключенные, действующие договора на создание-передачу научно-технической продукции, чтобы обезопасить себя от подобной переквалификации в дальнейшем. Понятно, что во вновь заключаемых договорах изменим формулировки и условия, но что делать с уже заключенными?

Ответ

Целесообразно внести в договора поэтапную приемку работ на основании актов приема-передачи продукции, этапа работ.

Такой вывод делается на основании пункта 2 статьи 271 НК РФ и подтверждается Постановлением ФАС СЗО от 31.01.2011 № А56-10165/2010, Постановлением ФАС МО от 20.09.2010 № А41-38759/2009.

Также при внесении изменений в договора Вы можете воспользоваться рекомендациями ниже.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

1. Рекомендация: Способ отложить признание доходов по договорам, переходящим на следующий налоговый период.

«Организация, осуществляющая производство с длительным технологическим циклом, может отложить признание доходов, если в договоре, окончание которого приходится на следующие отчетные (налоговые) периоды, предусмотрит поэтапную сдачу работ*.

Официальная позиция

Контролирующие ведомства полагают, что если условиями договоров предусмотрена поэтапная сдача работ, то датой признания доходов по таким договорам является дата принятия этапов данных работ по акту.

Обоснование

Ведомства обосновывают свою позицию тем, что «для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ». Одновременно на основании пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ по производствам с длительным технологическим циклом доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов, только если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (письма Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-03-06/1/218УФНС России по г. Москве от 14 октября 2008 г. № 20-12/096040).

«Главбух» советует

Предусматривайте распределение работ по этапам, чтобы заранее определить размер доходов, учитываемых при расчете налога на прибыль в каждом отчетном (налоговом) периоде, и снизить риски налогового спора о порядке распределения доходов*.

В деталях

Признавайте на начальных этапах незначительную часть выручки, планируемой к получению по данному договору, грамотно разделив производственный процесс на соответствующие этапы.

В случае же если предусмотреть распределение работ по этапам в договоре не получается, можно использовать иной метод налогового планирования, заключающийся в закреплении в учетной политике выгодного порядка распределения доходов по длительным договорам.».

2. Рекомендация: Как при расчете налога на прибыль учесть доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, при методе начисления.

«Существует два способа признания доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам*:

  • по договорам на выполнение работ (услуг) с длительным (более одного налогового периода) производственным циклом, не предусматривающим поэтапную сдачу работ (услуг);
  • по остальным договорам.

В первом случае доходы могут быть распределены между отчетными периодами*:

  • равномерно в течение всего срока действия договора;
  • пропорционально доле фактических расходов того или иного периода в общей сумме расходов по договору. При использовании этого метода нужно определить способ оценки общего объема расходов (например, по сметной стоимости, по прямым расходам и т. д.).

Следует отметить, что при производстве продукции (товаров) с длительным технологическим циклом доходы от реализации признаются единовременно на дату реализации. Например, единовременно включается в состав доходов выручка от реализации урожая, выращенного в течение нескольких налоговых периодов.

Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 7 июня 2013 г. № 03-03-06/1/21186.

Во втором случае доходы признавайте в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов с учетом принципа равномерности*. Количество этих периодов зависит от продолжительности действия договоров, которыми обусловлено получение доходов. Это следует из положений абзаца 1 пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Порядок распределения доходов, разработанный организацией, должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ).

Пример отражения в налоговом учете доходов по договору на выполнение работ с длительным производственным циклом. Поэтапная сдача работ договором не предусмотрена. Организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления

ООО «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, заключило договор на проведение курсов повышения квалификации. Цена договора – 150 000 руб. (без учета НДС). Сметная стоимость работ – 120 000 руб. Срок действия договора – с января 2013 года по март 2014 года включительно (15 месяцев). Поэтапная сдача договором не предусмотрена.

Налоговый учет «Альфа» ведет методом начисления.

Вариант 1. Согласно учетной политике «Альфы» для целей налогообложения доходы по договорам на выполнение работ с длительным производственным циклом признаются равномерно в течение срока действия этих договоров.

Отчетный период по налогу на прибыль – квартал. Следовательно, ежеквартально бухгалтер организации включает в состав доходов 30 000 руб. ((150 000 руб. : 15 мес.) × 3 мес.).

Вариант 2. Согласно учетной политике «Альфы» для целей налогообложения доходы по договорам на выполнение работ с длительным производственным циклом признаются пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по этим договорам. Отчетный период по налогу на прибыль – квартал.

В I квартале 2013 года фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 28 000 руб. Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы в I квартале, равна:

150 000 руб. × 28 000 руб. : 120 000 руб. = 35 000 руб.

В первом полугодии 2013 года фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 54 000 руб. Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы в первом полугодии, равна:

150 000 руб. × 54 000 руб. : 120 000 руб. = 67 500 руб.

За девять месяцев 2013 года фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 76 000 руб. Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы за девять месяцев, равна:

150 000 руб. × 76 000 руб. : 120 000 руб. = 95 000 руб.

За 2013 год фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 89 000 руб.

Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы за 2013 год, равна:

150 000 руб. × 89 000 руб. : 120 000 руб. = 111 250 руб.

За I квартал 2014 года фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 31 000 руб. Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы за I квартал 2014 года, равна:

150 000 руб. × 31 000 руб. : 120 000 руб. = 38 750 руб.

Пример равномерного отражения в налоговом учете доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. Организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления

ООО «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, заключило договор на предоставление в аренду производственных площадей сроком на один год. Годовая стоимость аренды – 3 540 000 руб. (в т. ч. НДС – 540 000 руб.).

Налоговый учет «Альфа» ведет методом начисления. В учетной политике организации сказано, что годовая сумма арендной платы включается в расчет налоговой базы по налогу на прибыль ежеквартально равными частями по факту оказания арендных услуг.

Ежеквартально в период действия договора аренды бухгалтер «Альфы» отражает в налоговом учете доходы в размере:

(3 540 000 руб. – 540 000 руб.) : 4 кв. = 750 000 руб.

Из рекомендации «Как учесть при расчете налога на прибыль доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам».».

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатный доступ на 3 дня >>
Скоро в журнале «Юрист компании»
    Узнать больше


    Ваша персональная подборка

      Академия юриста компании

      Академия

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Cтать постоян­ным читателем журнала

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Юрист компании» –
      первый практический журнал для юриста

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации  ПИ № ФС77-62254 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Простите, что прерываем ваше чтение

      Это профессиональный сайт для юристов-практиков. Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи в закрытом доступе.

      Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего полторы минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Вы продолжите читать статью через 1 минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль