Доход от реализации товара по посредническому договору

133

Вопрос

На счете 45 на начало и конец 2014 г. числится стоимость товаров (теплоизоляционные плиты), переданных в соответствии с агентским договором от 29.12.12 на реализацию агенту. Согласно договору срок полного исполнения обязательтсв по договору — 31.10.2014 г. Согласно отчету агента от 30.06.14 по состоянию на 30.06.14 остаток товара, не реализованного агентом, составил 10010,446 куб. м, что соответствует данным учета на счете 45. Задолженность агента за указанный товар составляет 58484,6 тыс. руб., которую агент согласно допсоглашению к договору обязался выплатить до 31.10.14, но на настоящий момент не выплатил. Согласно п. 2.6.4 агентского договора в случае неисполнения обязательтсва по договору до 31.10.14 агент обязан по первому письменному требованию принципала перечислить ему указанную сумму независимо от того, реализован товар или нет. Право собственности на товар согласно указанному пункту договора переходит к агенту с момента получения им указанного письменного требования принципала. Письменное требование принципала получено агентом 10.11.14.По настоящее время идут судебные тяжбы по взысканию задолженности по теплоизоляционным плитам. Когда Общество обязано отразить реализацию товара для начисления НДС и налог на прибыль? Прошу дать подробный ответ со ссылками на нормативно-правовые документы и судебную практику.

Ответ

: При методе начисления доход от реализации товара по посредническому договору признается в момент перехода права собственности на товар (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). Как правило, это момент отгрузки посредником товаров покупателю (если договором не предусмотрено иное) (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Объясняется это тем, что переход права собственности связан с реализацией заказчиком товаров покупателю. Посредник при этом выступает лишь связующим звеном. При отгрузке ему товаров право собственности остается у заказчика (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 971, ст. 1011 ГК РФ). В противном случае такой договор является не посредническим, а договором купли-продажи (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Условия договора позволяют сделать вывод о том, что в случае неисполнения обязательства по договору до 31.10.14 агент обязан по первому письменному требованию принципала перечислить ему сумму задолженности независимо от того, реализован товар или нет. Право собственности на товар переходит к агенту с момента получения им указанного письменного требования принципала. Письменное требование принципала получено агентом 10.11.14.

Таким образом, при отсутствии отчета агента агентский договор в част реализации товара от своего имени, но за счет принципала принимает условия сделки купли-продажи. То есть посредник примет полученные на комиссию товары на баланс (см., например, постановления ФАС Московского округа от 23 сентября 2005 г. № КА-А40/8113−05-П и Северо-Кавказского округа от 15 января 2001 г. № Ф08−3926/2000). Это в свою очередь означает, что выручка от реализации товара отражается в учете комитента (принципала) на дату перехода прав собственности — 10.11.2014.

В отношении НДС должны применяться следующие правила. Заказчики (комитенты, принципалы) определяют налоговую базу по НДС в том же порядке, что и организации, которые реализуют товары (работы, услуги), не прибегая к услугам посредников. Начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров, либо в день их оплаты. Это зависит от того, какое из этих событий произошло раньше. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Р. Ф. Чтобы рассчитать НДС, заказчику нужно правильно определить дату отгрузки (передачи) товаров. Заказчик отгружает (передает) товары, которые нужно продать, в адрес посредника. Формально это такая же отгрузка, как и при передаче товаров от продавца покупателю. Однако НДС при отгрузке в адрес посредника заказчик начислять не должен. Объясняется это тем, что сумму НДС продавец обязан предъявить покупателю (п. 1 ст. 168 НК РФ). А посредник по отношению к заказчику покупателем не является. Таким образом, заказчик должен начислить НДС в момент, когда товары покупателю были отгружены посредником. Причем датой отгрузки считается дата первого по времени документа, оформленного на покупателя (перевозчика) (письмо ФНС России от 17 января 2007 г. № 03−1-03/58).

Поскольку факт отгрузки товара в адрес покупателя подтверждается только на дату перехода прав собственности, то заказчик обязан исчислить НДС на 10.11.2014.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Рекомендация:Как заказчику отразить при налогообложении реализацию товаров (работ, услуг) через посредника. Организация применяет общую систему налогообложения

При реализации товаров (работ, услуг) через посредника заказчик:
— получает доход в виде выручки от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ);
— несет расходы в сумме покупной стоимости товаров, затрат на производство готовой продукции (работ, услуг), посреднического вознаграждения, а также возмещения расходов посредника (если это предусмотрено условиями договора).

Об особенностях налогового учета операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) по посредническим договорам, см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций по продаже (покупке) товаров.

Налоговую базу по НДС заказчики определяют в том же порядке, как и организации, которые реализуют товары (работы, услуги), не прибегая к услугам посредников*. Некоторые особенности имеет лишь порядок оформления счетов-фактур, книги продаж и книги покупок.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с реализацией товаров по посредническому договору. Заказчик является плательщиком НДС и рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления*

ЗАО «Альфа» (комитент) 2 сентября передало ООО «Торговая фирма „Гермес“» (комиссионеру) товары на реализацию по договору комиссии. Комиссионер участвует в расчетах. Фактическая себестоимость товаров — 150 000 руб. Указанная в договоре цена реализации составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС — 36 000 руб.). Комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из сумм, полученных от покупателей, и составляет 5 процентов от договорной цены. Сумма вознаграждения равна 11 800 руб. (в т. ч. НДС — 1800 руб.). По условиям договора «Альфа» возмещает «Гермесу» расходы, связанные с транспортировкой товаров, в сумме, указанной в отчете комиссионера.

«Гермес» продал товары «Альфы» 12 сентября. В этот же день «Альфа» утвердила отчет комиссионера, в котором были отражены расходы по транспортировке товаров в сумме 2360 руб. (в т. ч. НДС — 360 руб.).

Оплата от покупателя поступила «Гермесу» 4 октября. В этот же день «Гермес» перечислил «Альфе» выручку (за вычетом своего комиссионного вознаграждения), а «Альфа» возместила «Гермесу» расходы по транспортировке товаров.

Расчеты с комиссионером бухгалтер «Альфы» отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам:
— «Расчеты с посредником за реализованные товары»;
— «Расчеты с посредником по вознаграждению»;
— «Расчеты с посредником по возмещению расходов».

Операции, связанные с реализацией товаров по договору комиссии, отражены в бухучете «Альфы» следующими записями.

2 сентября:

Дебет 45 Кредит 41
— 150 000 руб. — отражена передача товаров на реализацию по договору комиссии (на основании товарной накладной).

12 сентября:

Дебет 62 Кредит 90−1
— 236 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров через комиссионера (на основании отчета комиссионера);

Дебет 90−3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 36 000 руб. — начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары» Кредит 62
— 236 000 руб. — отражена задолженность комиссионера по перечислению оплаты за товары;

Дебет 90−2 Кредит 45
— 150 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению«
— 10 000 руб. (11 800 руб. — 1800 руб.) — начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
— 1800 руб. — отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 «Расчеты с посредником за реализованные товары»
— 11 800 руб. — отражено удержание комиссионером суммы вознаграждения;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
— 2000 руб. (2360 руб. — 360 руб.) — отражены расходы по транспортировке товаров, подлежащие возмещению комиссионеру;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
— 360 руб. — отражен НДС с суммы расходов на транспортировку товаров;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 2160 руб. (1800 руб. + 360 руб.) — принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению и расходам по транспортировке.

4 октября:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары»
— 224 200 руб. (236 000 руб. — 11 800 руб.) — получены от комиссионера денежные средства за реализованные товары;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 51
— 2360 руб. — компенсированы комиссионеру расходы по транспортировке товаров.

При расчете налога на прибыль за сентябрь бухгалтер «Альфы» учел в составе доходов выручку от реализации товаров (200 000 руб.), а в расходы включил себестоимость реализованных товаров (150 000 руб.), сумму комиссионного вознаграждения (10 000 руб.) и сумму расходов по транспортировке товаров (2000 руб.).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций дополнительной выгоды, полученной при реализации товаров по посредническому договору. Заказчик является плательщиком НДС и рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления

ЗАО «Альфа» (комитент) 2 сентября передало ООО «Торговая фирма «Гермес»» (комиссионеру) товары на реализацию по договору комиссии. Комиссионер не участвует в расчетах. Фактическая себестоимость товаров — 1 000 000 руб. Указанная в договоре комиссии цена реализации составляет 1 534 000 руб. (в т. ч. НДС — 234 000 руб.). Минимальный размер комиссионного вознаграждения составляет 5 процентов от договорной цены. По условиям договора комиссионное вознаграждение увеличивается на 50 процентов от суммы дополнительной выгоды, полученной при продаже товаров. Комиссионное вознаграждение перечисляется на расчетный счет комиссионера после поступления оплаты от покупателей. Кроме того, «Альфа» возмещает «Гермесу» расходы по транспортировке товара в сумме, указанной в отчете комиссионера.

«Гермес» продал товар «Альфы» 12 сентября за 1 652 000 руб. (в т. ч. НДС — 252 000 руб.). В этот же день «Альфа» утвердила отчет комиссионера на продажу товаров с учетом дополнительной выгоды, в котором были отражены расходы по транспортировке товара в сумме 2360 руб. (в т. ч. НДС — 360 руб.).

Сумму комиссионного вознаграждения, причитающуюся «Гермесу», бухгалтер «Альфы» рассчитал следующим образом.

Сумма вознаграждения без учета дополнительной выгоды равна:
1 534 000 руб. x 5% = 76 700 руб. (в т. ч. НДС — 11 700 руб.).

Вознаграждение с суммы дополнительной выгоды составляет:
(1 652 000 руб. — 1 534 000 руб.) x 50% = 59 000 руб. (в т. ч. НДС — 9000 руб.).

Общая сумма вознаграждения, которую «Альфа» обязана выплатить «Гермесу», равна:
76 700 руб. + 59 000 руб. = 135 700 руб. (в т. ч. НДС — 20 700 руб.).

Оплата от покупателя поступила «Альфе» 4 октября. В этот же день «Альфа» перечислила «Гермесу» посредническое вознаграждение и возместила расходы по транспортировке товара.

Расчеты с комиссионером бухгалтер «Альфы» отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам:
— «Расчеты с посредником по вознаграждению»;
— «Расчеты с посредником по возмещению расходов».

Операции, связанные с реализацией товаров по договору комиссии, отражены в бухучете «Альфы» следующими записями.

2 сентября:

Дебет 45 Кредит 41
— 1 000 000 руб. — отражена передача товаров на реализацию по договору комиссии.

12 сентября:

Дебет 62 Кредит 90−1
— 1 652 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров покупателю;

Дебет 90−3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 252 000 руб. — начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 90−2 Кредит 45
— 1 000 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
— 115 000 руб. — начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
— 20 700 руб. — отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 20 700 руб. — принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
— 2000 руб. — отражены расходы посредника на транспортировку товаров;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
— 360 руб. — отражен НДС по расходам на транспортировку товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 360 руб. — принят к вычету НДС по расходам на транспортировку товаров.

4 октября:

Дебет 51 Кредит 62
— 1 652 000 руб. — получены от покупателя денежные средства за реализованные товары;

Дебет 76 «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 51
— 135 700 руб. — перечислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 76 «Расчеты с посредником по возмещаемым расходам» Кредит 51
— 2360 руб. — компенсированы комиссионеру расходы по транспортировке товаров.

При расчете налога на прибыль за сентябрь бухгалтер «Альфы» учел в составе доходов выручку от реализации товаров (1 400 000 руб.), а в расходы включил себестоимость реализованных товаров (1 000 000 руб.), комиссионное вознаграждение (115 000 руб.) и сумму расходов по транспортировке товаров (2000 руб.).

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Ситуация: Когда заказчик (комитент, принципал, доверитель) при расчете налога на прибыль методом начисления должен признать выручку от реализации товаров по посредническому договору, если первоначально товары отгружаются на склад посредника (комиссионера, агента, поверенного)

При методе начисления доход от реализации признайте в момент перехода права собственности на товар (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). Как правило, это момент отгрузки посредником товаров покупателю (если договором не предусмотрено иное) (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Объясняется это тем, что переход права собственности связан с реализацией заказчиком товаров покупателю. Посредник при этом выступает лишь связующим звеном. При отгрузке ему товаров право собственности остается у заказчика (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 971, ст. 1011 ГК РФ). В противном случае такой договор является не посредническим, а договором купли-продажи (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Внимание: если посредник примет полученные на комиссию товары на баланс (а не учтет их на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию»), то заказчику грозят налоговые санкции. Налоговые инспекторы при проверке могут расценить этот факт как признак сделки купли-продажи. В этом случае они могут доначислить налоги, пени и штрафы* (см., например, постановления ФАС Московского округа от 23 сентября 2005 г. № КА-А40/8113−05-П и Северо-Кавказского округа от 15 января 2001 г. № Ф08−3926/2000).

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Только для зарегистрированных пользователей

Всего минута на регистрацию и документы у вас в руках!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.