Договор поставки в пределах таможенного союза

1052

Вопрос

Поставщик заключает договор поставки с Покупателем. Оба российские юр. лица. Грузополучатель Покупателя — юр. лицо из Казахстана, то есть товар будет поставляться в рамках таможенного союза. Возлагаются ли на Поставщика при такой поставке какие-то доп. обязанности в налоговой и таможенных сферах? Есть ли какие-то особенности при оформлении документов (отгрузочных, бухгалтерских, договора)?

Ответ

Указом Президента Р. Ф. от 01.07.2011 № 880 с 01.07.2011 на государственной границе Российской Федерации с Республикой Белоруссия и Республикой Казахстан отменены таможенный, транспортный, санитарно-карантинный, ветеринарный, карантинный фитосанитарный контроль. Тем не менее, заключая контракт с контрагентом из Казахстана необходимо помнить о соблюдении валютного законодательства РФ, в т. ч. требований валютного контроля.

Согласно пп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1 и п. 2 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» в Российской Федерации сделки между резидентом и нерезидентом в иностранной или в российской валюте считаются валютными операциями и регулируются валютным законодательством.

С нерезидентами, резидент вправе проводить валютные операции без ограничений (ст. 6 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). То есть можно свободно использовать в расчетах с нерезидентами иностранную валюту и рубли (п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Вместе с тем, к любым разрешенным валютным операциям законодательство предъявляет определенные требования:

расчеты по таким операциям должны проходить через счета в уполномоченном банке или счета в банках, расположенных за пределами территории России (ч. 2 и 3 ст. 14, ч. 4−6 ст. 12, ч. 10 ст. 28 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ);

организация обязана представлять в уполномоченный банк документы, связанные с проведением валютной операции (ч. 2 ст. 24 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ);

при расчетах с нерезидентами необходимо проводить репатриацию валютной выручки (ст. 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

По общему правилу все расчеты по разрешенным валютным операциям организация обязана проводить с использованием счета в уполномоченном банке (ч. 2 ст. 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Кроме того, при совершении отдельных валютных операций физ. лицо резидент вправе использовать счета, открытые в банках за рубежом. Об открытии такого счета организация обязана уведомить налоговую инспекцию по месту своего учета. Форма и рекомендуемый электронный формат уведомления утверждены приказами ФНС России от 21 сентября 2010 г. № ММВ-7−6/457 и от 14 ноября 2013 г. № ММВ-7−14/502. Срок, в течение которого организация должна представить сведения в инспекцию, составляет один месяц со дня открытия счета. Такой порядок установлен в части 2 статьи 12 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Помимо требования о проведении расчетов по валютным операциям через счета в уполномоченных банках или счета в банках за рубежом, законодательство устанавливает еще одну обязанность для российских организаций. При совершении валютных операций нужно представить в уполномоченный банк, через который ведутся расчеты с контрагентом, следующие документы:

паспорт сделки, если сумма контракта или кредитного договора равна или превышает эквивалент 50 000 долл. США (п. 6.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И);

справку о валютных операциях (п. 2.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И);

справку о подтверждающих документах (п. 9.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И).

Обязанность представлять такие документы следует из пункта 1 части 2 статьи 24, части 4 статьи 5 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Порядок представления резидентом подтверждающих документов и информации в уполномоченные банки был установлен Инструкцией Банка России от 04.06.2012 № 138-И.

В силу п. 1.5 Инструкции справка о валютных операциях и справка о подтверждающих документах, порядок, случаи и сроки представления которых установлены Инструкцией, являются формами учета по валютным операциям резидентов.

Главой 9 Инструкции установлен порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов, связанных с осуществлением валютных операций по договорам (контрактам), на которые установлено требование об оформлении паспорта сделки.

В соответствии с ч. 6 ст. 15.25 КОАП РФ несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок влечет административное наказание.

Также, в отношении операций с нерезидентами законодательством установлено требование о репатриации валютной выручки, несоблюдение которого может привести к административной ответственности. Это требование означает, что российская организация обязана обеспечить получение от нерезидентов на свои счета в уполномоченном банке иностранной валюты или рублей (в сумме, причитающейся по условиям внешнеторгового контракта). За нарушение требования о репатриации валютной выручки предусмотрена административная и уголовная ответственность. За нарушение срока поступления валютной выручки на счет организации в уполномоченном банке Росфиннадзор может оштрафовать организацию и руководителя организации (главного бухгалтера) — ч.5 статьи 15.25 КОАП РФ.

При продаже товаров в страны — участницы Таможенного союза за организацией-экспортером сохраняется обязанность по оформлению счетов-фактур. Счет-фактуру составляйте и регистрируйте в книге продаж в общем порядке (так же, как и при экспорте товаров в страны, которые не являются участницами Таможенного союза). Никаких исключений документами, которые регулируют порядок начисления НДС при экспорте товаров в страны — участницы Таможенного союза, не предусмотрено.

Дополнительно Вы можете ознакомиться:

Внешнеэкономические сделки по новым правилам. Что нужно изменить в работе с иностранными контрагентами;

Внешнеторговый контракт поставки. Какие условия необходимы, а о чем лучше умолчать;

Неполучение валютной выручки: способы избежать штрафа;

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» и «Системы Главбух»

1.Как платить НДС при экспорте в страны — участницы Таможенного союза

«Порядок начисления НДС при экспорте товаров из России в страны — участницы Таможенного союза (налоговая база, ставки, вычеты) регулируется приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе). Его действие распространяется как на экспорт товаров, происходящих с территорий стран — участниц Таможенного союза, так и на экспорт товаров, происходящих из других стран и выпущенных в свободное обращение на территории Таможенного союза. Это следует из положений пункта 3приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Отметим, что международные договоры (другие нормативные акты), информационные материалы и образцы документов, относящиеся к деятельности Таможенного союза, ФНС России размещает на своем официальном сайте в разделе «Таможенный союз» (письмо ФНС России от 9 июля 2010 г. № ШС-37−3/6330).*

Что считается экспортом

86.67861 (6,9)

Под экспортом в страны Таможенного союза понимается вывоз товаров (как произведенных в России, так и импортных), реализуемых налогоплательщиком с территории России на территорию другого государства Таможенного союза (абз. 23 п. 2 приложения 18 кДоговору о Евразийском экономическом союзе).

К экспорту товаров также приравнивается:


  • вывоз в страны — участницы Таможенного союза товаров, которые в соответствии с договором (контрактом) о выполнении работ изготовлены в России (кроме изготовленных из давальческого сырья)(п. 9 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе);

  • вывоз в другие страны продуктов переработки давальческого сырья, которое ввезено в Россию из стран — участниц Таможенного союза (п. 31 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе);

  • вывоз предметов лизинга по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности к лизингополучателю, а также вывоз товаров по договорам товарного кредита или товарного займа (п. 11 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе);

  • возврат нереализованных товаров, ранее приобретенных в странах Таможенного союза (если в договоре купли-продажи или в дополнительном соглашении к договору закреплено право покупателя на возврат товаров в связи с невозможностью их реализации в России). В пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, в этом случае должен быть включен договор или дополнительное соглашение, на основании которого российский покупатель возвращает товары иностранному поставщику (письмо ФНС России от 18 сентября 2014 г. № ГД-4−3/18888).

12.72282 (6,9)

Ситуация: как облагать НДС реализацию работ казахским заказчикам на территории Казахстана по договору о совместной деятельности между российской и казахской организацией. По договору ответственный участник — казахская компания. Российская организация имеет в Казахстане филиал

Налоговая база

86.67862 (6,9)

По общему правилу налоговой базой для расчета НДС является договорная стоимость экспортированных товаров (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Специальные правила определения налоговой базы предусмотрены для следующих случаев:

1. Вывоз в другие страны продуктов переработки давальческого сырья, которое ввезено в Россию из стран — участниц Таможенного союза. Налоговой базой по НДС является стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья (п. 31 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

2. Вывоз товаров по договорам товарного кредита или товарного займа. Налоговую базу по НДС определяйте как договорную стоимость передаваемых товаров. Если она в договоре отсутствует, то в качестве налоговой базы принимается стоимость, которая указана в сопроводительных документах. При отсутствии стоимости и в договоре, и в товаросопроводительных документах налоговой базой признается стоимость товаров, отраженная в бухучете. Об этом говорится в абзаце 5 пункта 11 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

3. Вывоз предметов лизинга по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности к лизингополучателю. Налоговая база по НДС определяется на дату получения каждого лизингового платежа в размере части первоначальной стоимости предмета лизинга, приходящейся на лизинговый платеж. При этом суммы входного НДС по экспортированному предмету лизинга организация сможет принять к вычету в части стоимости предмета лизинга, приходящейся на каждый лизинговый платеж. Об этом говорится в абзацах 3 и 4пункта 11 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Определяя налоговую базу, учтите следующее. При увеличении (уменьшении) договорной стоимости товаров или количества реализованных товаров налоговую базу нужно скорректировать. Корректировку делайте в том квартале, в котором произошло изменение (п. 11 приложения 18 кДоговору о Евразийском экономическом союзе).

12.68828 (6,9)

Ситуация: нужно ли начислять НДС с предоплаты, полученной в счет предстоящих экспортных поставок в страны-участницы Таможенного союза

12.68829 (6,9)

Ситуация: нужно ли начислять НДС при экспорте в страны — участницы Таможенного союза товаров, реализация которых в России не облагается НДС (например, при экспорте медицинской техники)

Ставка НДС

86.67863 (6,9)

При реализации товаров из России в страны — участницы Таможенного союза НДС нужно начислять по ставке 0 процентов. При этом право применять нулевую налоговую ставку организация-экспортер должна подтвердить. Об этом сказано в пункте 3 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 апреля 2010 г. № 03−07−08/113. Такой порядок применяется независимо от того, облагается ли НДС ввоз экспортируемого товара на территорию страны — участницы Таможенного союза или нет.

12.68830 (6,9)

Ситуация: какая ставка НДС применяется в отношении услуг по перевозке товаров, экспортируемых с территории России на территорию стран — участниц Таможенного союза. Услуги по перевозке оказывает АО «Российские железные дороги» (АО «РЖД»)

12.71800 (6,9)

Ситуация: как облагать НДС услуги по организации транспортировки груза железнодорожным транспортом на территории Казахстана, где расположены и пункт назначения, и пункт отправки. Исполнитель — российская организация, у которой есть собственные вагоны, заказчик — казахская

Момент определения налоговой базы

86.67864 (6,9)

Моментом определения налоговой базы при экспорте товаров в страны — участницы Таможенного союза является последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, необходимых для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ, письма Минфина России от 11 июля 2013 г. № 03−07−13/1/26980 и ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4−3/7675). На сбор всех необходимых документов для подтверждения экспорта организации отводится 180 календарных дней со дня отгрузки (передачи) экспортируемых товаров (п. 5 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). О том, как поступать, если в установленный срок документы не собраны, см. Что делать, если экспорт товаров в страны — участницы Таможенного союза не был подтвержден.

Как обосновать нулевую ставку

86.67865 (6,9)

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны — участницы Таможенного союза, российская организация должна:

  • собрать пакет документов, подтверждающих факт экспорта;

  • заполнить декларацию по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с пакетом документов, подтверждающих факт экспорта в страны участницы Таможенного союза.

В пакет документов, подтверждающих факт экспорта в страны — участницы Таможенного союза, входят:

  • договор, на основании которого российский продавец экспортировал товары (договор купли-продажи, лизинга, товарного кредита, договоры на изготовление товаров или на переработку давальческого сырья);

  • заявление покупателя (исключение — вывоз в режиме свободной таможенной зоны или таможенного склада) с отметкой налоговой инспекции страны-импортера о ввозе экспортированного товара и уплате косвенных налогов либо о том, что ввоз таких товаров не облагается НДС (письмо Минфина России от 16 апреля 2014 г. № 03−07-РЗ/17338). Если информация о заявлениях поступает в налоговую инспекцию в рамках отдельных международных межведомственных договоров, сведения о них нужно включить в перечень заявлений. Перечень заявлений подайте в налоговую инспекцию вместо отдельных заявлений. Его можно подать на бумаге или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью. Форму перечня заявлений и порядок заполнения должна утвердить ФНС России;

  • копия таможенной декларации (при вывозе в режиме свободной таможенной зоны или таможенного склада). В этом случае заявление покупателя о ввозе товаров не представляется;

  • транспортные и (или) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товара с территории России на территорию другой страны участницы Таможенного союза (если оформление таких документов предусмотрено национальными законодательствами);

  • иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и предусмотренные российским налоговым законодательством (например, посреднические договоры, если российская организация экспортирует товары через посредника (п. 2 ст. 165 НК РФ)).

Это следует из положений пункта 4 приложения18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

11.03.2015

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатный доступ на 3 дня >>
Скоро в журнале «Юрист компании»
    Узнать больше


    Ваша персональная подборка

      Академия юриста компании

      Академия

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Cтать постоян­ным читателем журнала

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Юрист компании» –
      первый практический журнал для юриста

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации  ПИ № ФС77-62254 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Простите, что прерываем ваше чтение

      Это профессиональный сайт для юристов-практиков. Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи в закрытом доступе.

      Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего полторы минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Вы продолжите читать статью через 1 минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль