Соглашение об избежании двойного налогообложения

268

Вопрос

Согасно пп. а п. 2 ст.10 Соглашения об избежание двойного налогообложения с Нидерландами, дивиденды облагаются по ставке 5% если нидерландская компания обладает не менее чем 25% акций российской компании и инвестировала в нее не менее 75 000 ЭКЮ (читай Евро). Что понимается под термином «инвестировала», приобрела акции на сумму свыше 75 тыс. или нужно, чтобы иностранная организация еще и вложила (инвестировала) каким-либо образом 75 тыс. экю.

Ответ

Под термином «инвестировала» следует понимать, что компания приобрела 25% доли не менее чем за 75 000 ЭКЮ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

1. Письмо Минфина Р. Ф. от 19.08.2011 № 03−08−13

«В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося государства, резиденту другого Договаривающегося государства, могут также облагаться налогом в том Договаривающемся государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:

a) 5 процентов общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (иная, чем партнерство), прямое участие которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25 процентов и которая инвестировала в нее не менее 75 тысяч экю или эквивалентную сумму в национальной валюте Договаривающихся государств;

b) 15 процентов общей суммы дивидендов во всех других случаях.

Термин „прямое участие“ означает, что доля участия в капитале в размере 25 процентов должна принадлежать непосредственно самой компании, в пользу которой выплачиваются дивиденды, без учета долей ее дочерних и иных зависимых компаний. Под инвестированием в капитал компании подразумевается как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и при покупке акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца*.

Согласно пункту VI Протокола к Соглашению для определения выполнения условия о минимальном инвестиционном вкладе в размере 75 тысяч экю, установленном подпунктом а) пункта 2 статьи 10 Соглашения, учитывается взнос, оцениваемый на момент инвестирования. Следовательно, размер инвестиций определяется на момент их фактического осуществления и равен сумме, фактически уплаченной на дату приобретения акций, не подлежащей последующему пересчету в связи с колебаниями биржевого или валютного курса.

Таким образом, учитывая несоблюдение условий, установленных подпунктом а) пункта 2 статьи 10 Соглашения, дивиденды, выплачиваемые российской организацией в пользу компании — резидента Нидерландов, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации по ставке 15 процентов».

2. Письмо ФНС РФ от 11.01.2011 № КЕ-4−3/52@

«В соответствии со статьей 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.
Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законами этого Государства, но если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:

а) 5 процентов общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (иная, чем партнерство), прямое участие которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25 процентов и которая инвестировала в нее не менее 75 тысяч ЭКЮ или эквивалентную сумму в национальной валюте Договаривающихся Государств;

б) 15 процентов общей суммы дивидендов во всех других случаях.
Таким образом, пункт 2 статьи 10 Соглашения определяет право налогообложения дивидендов за государством, резидентом которого является компания, выплачивающая эти дивиденды (в данном случае — России), но ограничивает это право путем понижения ставки.

Следовательно, при соблюдении условий, касающихся доли участия и размера инвестиций*, установленных подпунктом „a“ пункта 2 статьи 10 Соглашения, дивиденды, выплачиваемые российской компанией в пользу компании — резидента Нидерландов, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации по ставке 5 процентов. Во всех остальных случаях к дивидендам, выплачиваемым нидерландским компаниям, применяется ставка налога на доходы от источников в Российской Федерации в размере 15 процентов».

3. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.12.2009 № 16−15/133975

«Согласно статье 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:

a) 5% общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (иная, чем партнерство), прямое участие которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25% и которая инвестировала в нее не менее 75 000 ЭКЮ или эквивалентную сумму в национальной валюте Договаривающихся Государств;

b) 15% общей суммы дивидендов во всех других случаях.

Термин „дивиденды“ для целей применения Соглашения означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибылях, а также доход от других корпоративных прав, который приравнивается в отношении налогообложения к доходам от акций в соответствии с законами Государства, в котором компания, распределяющая прибыль, является резидентом (п. 4 ст. 10 Соглашения).

В российском налоговом законодательстве определение термина „дивиденды“ содержится в статье 43 НК РФ.

Согласно письму МНС России от 16.06.2003 № РД-6−23/664@ доля участия, выраженная в указанном соглашении в ЭКЮ, пересчитывается в евро в соотношении 1:1.

Таким образом, для целей применения подпункта „а“ пункта 2 статьи 10 Соглашения при налогообложении у источника выплаты в России доходов иностранной организации — резидента Королевства Нидерландов в виде дивидендов прямое участие такой иностранной организации в капитале российского общества с ограниченной ответственностью, выплачивающего ей дивиденды, должно составлять не менее 25% и размер такого участия должен быть не менее 75 000 евро*.

Для целей применения Соглашения доля резидента Великого Герцогства Люксембург — получателя дивидендов в уставном капитале российской организации оценивается по курсу Банка России на момент фактического вложения инвестиций».

19.01.2015

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатный доступ на 3 дня >>
Скоро в журнале «Юрист компании»
    Узнать больше


    Ваша персональная подборка

      Академия юриста компании

      Академия

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Cтать постоян­ным читателем журнала

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Юрист компании» –
      первый практический журнал для юриста

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации  ПИ № ФС77-62254 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Простите, что прерываем ваше чтение

      Это профессиональный сайт для юристов-практиков. Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи в закрытом доступе.

      Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего полторы минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Вы продолжите читать статью через 1 минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль