Расчет размера налога собственникам помещений в здании

281

Вопрос

Как рассчитать размер налога собственникам помещений в здании, включенном в перечень объектов? Налоговая база, по которым рассчитывается исходя из кадастровой стоимости? Пропорционально общей площади здания?

Ответ

В пункте 6 статьи 378.2 НК РФ указан порядок расчета налога на имущество помещения, которое находится в здании, включенном в перечень объектов, налоговая база по которым рассчитывается исходя из кадастровой стоимости. Да, налог рассчитывается как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания, то есть пропорционально общей площади здания.

Более подробно о расчете налога в рекомендации ниже.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Рекомендация: Как рассчитать налог на имущество.

«Кадастровая стоимость имущества

С 2014 года по определенной недвижимости налог на имущество нужно рассчитывать исходя из ее кадастровой стоимости по состоянию на начало года. Такое указание есть в пункте 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ.

Данные для расчета налога по такому имуществу можно взять на официальных сайтах правительств (глав администраций, губернаторов, уполномоченных ведомств) субъектов РФ. Например, в Подмосковье результаты кадастровой оценки недвижимости утверждены распоряжением Минимущества Московской области от 28 ноября 2013 г. № 1499 и размещены на сайте этого ведомства.

Кроме того, узнать кадастровую стоимость объекта недвижимости можно насайте Росреестра (www.rosreestr.ru) в разделе «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online"*. Этот электронный сервис позволяет вести поиск по трем параметрам: кадастровому номеру объекту, условному номеру или адресу. Также можно обратиться по почте, через Интернет в территориальное отделение Росреестра с просьбой предоставить сведения о кадастровой стоимости того или иного объекта. Такие справки выдают бесплатно по запросам любых лиц. Это следует из положений пункта 13 статьи 14 Закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ и письма Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03−05−05−01/8876.

В отношении отдельных помещений, расположенных в административно-деловых и торговых центрах, кадастровая стоимость может быть не установлена. Но если кадастровая стоимость зданий, в которых расположены такие помещения, определена, а сами помещения облагаются налогом на имущество, то кадастровую стоимость каждого из них рассчитывайте по формуле*:

Кадастровая стоимость помещения (объекта налогообложения) на 1 января налогового периода = Кадастровая стоимость здания на 1 января налогового периода x Площадь помещения (объекта налогообложения) : Площадь здания

Это следует из положений пункта 6 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Ставки налога на имущество

Максимальные ставки налога на имущество определены в Налоговом кодексе. На 2014 год установлены следующие максимальные ставки*:

1) 2,2 процента — по всему имуществу, которое не указано далее;

2) 1,5 процента — по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости в Москве (п. 2 ст. 2 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 — налоговая ставка установлена в размере 0,9 процента);

3) 1,0 процента — по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости для всех субъектов РФ, кроме Москвы;

4) 0,7 процента — по железнодорожным путям общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, которые являются неотъемлемой частью перечисленных объектов.

Региональные власти с учетом указанных ограничений определяют налоговые ставки, по которым нужно считать и платить налог на имущество в том или ином субъекте РФ. Причем в регионах могут установить несколько разных ставок для разных категорий организаций и имущества. В любом случае региональные ставки не могут превышать предельные значения, установленные на федеральном уровне. А какие ставки применять, если власти субъекта РФ не определили их? В этом случае налог рассчитывайте по максимальным ставкам.

Организации, у которых в разных регионах есть обособленные подразделения с отдельным балансом или территориально отдаленные объекты недвижимости, при расчете налога на имущество должны применять ставки, установленные в соответствующих регионах.

Все это следует из пунктов 1 и 2 статьи 372, статей 380, 384 и 385Налогового кодекса РФ.

Расчет налога исходя из кадастровой стоимости имущества

Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период исходя из кадастровой стоимости определяйте по формуле*:

Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев) = Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года) x Ставка налога : 4

Сумма налога на имущество по итогам года исходя из кадастровой стоимости определяйте по формуле*:

Сумма налога на имущество за год = Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года) x Ставка налога - Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные за I квартал, полугодие и девять месяцев

Такой порядок следует из положений пункта 7 статьи 382 и подпункта 1пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налога на имущество исходя из кадастровой стоимости имущества

ЗАО «Альфа» расположено в г. Москве. В составе недвижимого имущества организации числится административно-деловое здание, которое включено в перечень объектов недвижимости, утвержденный постановлением правительства Москвы от 29 ноября 2013 г. № 772-ПП (кадастровый номер 77:01:1 003).

Кадастровая стоимость здания на 1 января — 781 732 922,80 руб.

Ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества, — 0,9 процента.

Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:

— за I квартал:

781 732 922,80 руб. x 0,9%: 4 = 1 758 899 руб.;

— за полугодие:

781 732 922,80 руб. x 0,9%: 4 = 1 758 899 руб.;

— за девять месяцев:

781 732 922,80 руб. x 0,9%: 4 = 1 758 899 руб.

По итогам года «Альфа» начислила к уплате в бюджет:

781 732 922,80 руб. x 0,9% - 1 758 899 руб. — 1 758 899 руб. — 1 758 899 руб. = 1 758 899 руб.

Ситуация: как российской организации рассчитать налог на имущество исходя из кадастровой стоимости, если право собственности на недвижимость получено (утрачено) в середине года

Налог (авансовые платежи) считайте с учетом того, сколько в действительности по времени организация владела объектом в течение года.

Вообще порядок расчета налога на имущество именно для таких случаев в главе 30 Налогового кодекса РФ не закреплен. Есть лишь общее правило: налог с объектов недвижимости, для которых налоговой базой является кадастровая стоимость, нужно рассчитывать по формуле:

Сумма налога на имущество за год = Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года) x Ставка налога

Такой порядок следует из положений пункта 7 статьи 382 и подпункта 1 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Но применять эту общую формулу в ситуации, когда право собственности на объект возникает или потеряно в течение года, было бы несправедливо. Ведь если налог начислить в полном размере за весь год, то это значило бы, что организация заплатит его даже за те периоды, в которых не было самого объекта налогообложения.

Пока четких правил для рассматриваемого случая в законодательстве не появилось, представители контролирующих ведомств рекомендуют корректировать налоговую базу, рассчитанную по общей формуле. Делать это можно с помощью специального коэффициента, аналогичного тому, что предусмотрен для расчета налога на имущество по объектам недвижимости иностранных организаций (п. 5 ст. 382 НК РФ,письмо ФНС России от 19 мая 2014 г. № БС-4−11/9523). Такой подход позволит определять сумму налога (авансового платежа) с учетом фактического срока, в течение которого организация владела основным средством.

Коэффициент рассчитайте по формуле:

Корректирующий коэффициент = Количество полных месяцев нахождения объекта недвижимости в собственности в отчетном (налоговом) периоде : Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде

При этом в количество полных месяцев включите и тот, в котором организация приобрела недвижимость, либо тот, в котором этот объект сняли с учета.

Пример расчета налога на имущество организацией по объекту недвижимости, в отношении которого налоговая база определена как кадастровая стоимость. Право собственности на объект недвижимости приобретено в середине года

Организация «Альфа» приобрела здание в г. Москве. Право собственности на приобретенное недвижимое имущество зарегистрировано 10 апреля. Других объектов недвижимости у организации нет.

Кадастровая стоимость здания на 1 января составляет 5 800 000 руб. Ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, — 0,9 процента.

Первый авансовый платеж по налогу на имущество «Альфа» начисляет по итогам полугодия (шести месяцев). Количество месяцев, в течение которых здание было в собственности «Альфы», — три месяца. Значит, корректирующий коэффициент составляет 3/6.

Сумма платежа равна:

5 800 000 руб. x 0,9% x 3/6: 4 = 6525 руб.

Соответственно, авансовый платеж по налогу на имущество за девять месяцев будет равен:

5 800 000 руб. x 0,9% x 6/9: 4 = 8700 руб.

Сумма налога на имущество, которая должна быть начислена к уплате по итогам года, составит:
5 800 000 руб. x 0,9% x 9/12 — 6525 руб. — 8700 руб. = 23 925 руб.

В течение года недвижимость могут разделить на несколько объектов, каждый из которых будет самостоятельным объектом обложения налогом на имущество. Например, это возможно при продаже части помещений в административно-деловом центре или в торговом комплексе. В таком случае налог на имущество по вновь образованным объектам недвижимости нужно платить исходя из их средней стоимости. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 ноября 2013 г. № 03−05−07−08/51 796.

Ситуация: как рассчитать налог на имущество иностранной организации, у которой нет в России постоянного представительства. Право собственности на недвижимость приобретено (утрачено) в течение налогового периода

Налог скорректируйте на специальный коэффициент.

Такой порядок прямо предусмотрен в Налоговом кодексе. Коэффициент считайте по формуле:

Корректирующий коэффициент = Количество полных месяцев, когда недвижимость была в собственности в течение года : Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде

При этом в количество полных месяцев включают и те периоды, в которых объект был приобретен или снят с учета.

Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период определите по формуле:

Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, первое полугодие, девять месяцев) = Кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января отчетного года x Ставка налога x Корректирующий коэффициент : 4

Сумму налога на имущество по итогам года определяйте по формуле:

Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате по итогам года = Кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января отчетного года x Ставка налога x Корректирующий коэффициент - Авансовые платежи по налогу на имущество, перечисленные за I квартал, полугодие, девять месяцев

Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налога на имущество иностранной организацией, не имеющей в России постоянного представительства. Объект недвижимости на территории России приобретен организацией в середине года

Иностранная организация «Альфа» не имеет в России постоянного представительства.

«Альфа» приобрела в г. Москве здание. Право собственности на приобретенное недвижимое имущество зарегистрировано 10 апреля. Других объектов недвижимости на территории России у организации нет.

Кадастровая стоимость здания на 1 января составляет 5 800 000 руб. Ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, — 0,9 процента.

Первый авансовый платеж по налогу на имущество «Альфа» начисляет по итогам полугодия. Корректирующий коэффициент составляет 3/6. Сумма платежа равна:

5 800 000 руб. x 0,9% x 3/6: 4 = 6525 руб.

Авансовый платеж по налогу на имущество за девять месяцев равен:

5 800 000 руб. x 0,9% x 6/9: 4 = 8700 руб.

Сумма налога на имущество, которая должна быть начислена к уплате по итогам года, составляет:

5 800 000 руб. x 0,9% x 9/12 — 6525 руб. — 8700 руб. = 23 925 руб.

Если недвижимость продана в середине года, можете воспользоваться правом досрочной уплаты суммы налога. В этом случае налог на имущество рассчитайте сразу исходя из количества полных месяцев нахождения недвижимости в собственности организации в текущем году. Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ и подтвержден в письме ФНС России от 30 июля 2013 г. № БС-4−11/13 835.

Пример расчета налога на имущество иностранной организацией, не имеющей в России постоянного представительства. Объект недвижимости на территории России продан организацией в середине года

8.12.2014

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатный доступ на 3 дня >>
Скоро в журнале «Юрист компании»
    Узнать больше


    Ваша персональная подборка

      Академия юриста компании

      Академия

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Cтать постоян­ным читателем журнала

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Юрист компании» –
      первый практический журнал для юриста

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации  ПИ № ФС77-62254 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Простите, что прерываем ваше чтение

      Это профессиональный сайт для юристов-практиков. Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи в закрытом доступе.

      Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего полторы минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Вы продолжите читать статью через 1 минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль