Как осуществить перерасчет

275

Вопрос

Можно ли дополнительным соглашением, допустим от декабря, прописать, что в связи с большим объемом покупок поставщик предоставляет какую-либо скидку в размере, допустим, 5% на всю ранее поставленную продукцию? Как это должно выглядеть и как осуществить перерасчет? Либо допник от декабря сможет дать скидку только на последующий период?

Ответ

Да можно.

Согласно ст. 485 ГК РФ товар оплачивается по цене, указанной в договоре, т. е. стороны вправе самостоятельно установить цену товара и (или) порядок ее определения. В том числе при определении стоимости товара стороны вправе предусмотреть ее уменьшение в зависимости от тех или иных обстоятельств (скидку).

При согласовании условия необходимо указать, что поощрительная выплата уменьшает цену договора, определить случаи, в которых предоставляется скидка, а также порядок определения новой цены.

Пример формулировки условия:

«В случае приобретения покупателем более _______ ед. товара в течение квартала на последующие партии товара в течение текущего квартала покупателю предоставляется скидка, уменьшающая цену товара на 10% от цены, изначально согласованной сторонами».

«Поставщик предоставляет Покупателю скидку в размере ___ руб. в следующих случаях…

При этом скидка предоставляется в следующем порядке…"

Если стороны договорились об уменьшении цены товара в результате применения скидки, условие об этом обязательно нужно включить в договор, поскольку стоимость товара для целей исчисления налоговой базы по НДС и применяемых покупателем налоговых вычетов уменьшается только тогда, когда условие об уменьшении цены на сумму поощрительных выплат предусмотрено договором (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Следует также иметь в виду, что при поставке продовольственных товаров нельзя согласовать условие о предоставлении скидки, уменьшающей цену товара. Такое ограничение следует из содержания ч. 4 ст. 9 ФЗ от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». Стороны могут предусмотреть включение в цену договора вознаграждения, выплачиваемого покупателю в связи с приобретением им определенного количества продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами, включению в цену договора и не учитывается при определении цены таких товаров.

Таким образом, предоставление скидки, уменьшающей цену товара, возможно только при поставке непродовольственных товаров.

Скидка, предоставленная до передачи и оплаты товара, не влияет на НДС, поскольку покупатель отражает суммы уже с учетом скидки.

В случае, когда на момент предоставления скидки стоимость товара уже учтена в составе расходов для целей налогообложения прибыли, необходимо произвести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль за налоговый период признания расходов (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).

При изменении стоимости отгруженных товаров ФНС России рекомендует применять форму универсального корректировочного документа на основе формы корректировочного счета-фактуры. Форма данного УКД приведена в Письме ФНС России от 17.10.2014ММВ-20−15/86@, согласованном с Минфином России.

Изменение цены, повлекшее уменьшение суммы расходов, произошло в следующем периоде, поэтому обязанность доплатить налог возникает только в момент предоставления скидки. Пени начислять не нужно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

Рекомендация: Цена товара: формулировка условий договора, возможные риски для поставщика

«Возможность и порядок изменения цены товара

В договоре поставки можно предусмотреть возможность изменения цены товара (п. 2 ст. 424 ГК РФ) как в сторону увеличения, так и уменьшения. Данное изменение может быть привязано к показателям, обусловливающим цену товара (себестоимость, затраты и т. п.) (п. 3 ст. 485 ГК РФ).

Так, встречаются условия договора об изменении цены в зависимости от уровня инфляции или иных объективных индикативных показателей (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 8 ноября 2006 г. № Ф08−5685/2006 по делу № А20−725/2006, Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 июля 2007 г. № 16АП-52/07(2) по делу № А20−725/2006).

На практике в договорах поставки с длительными сроками исполнения используется базовая цена, которая подлежит корректировке в соответствии с согласованной сторонами формулой эскалации. Например, в авиационной промышленности изменение цены может быть привязано к индексу цен производителей промышленных товаров (самолеты и авиационное оборудование — WPU142), который публикует Министерство труда США.

Поставщик по общему правилу заинтересован именно в увеличении цены. Однако на практике встречаются случаи, когда он по своей инициативе уменьшает договорную цену товара.* При этом поставщик преследует конкретные цели:

  • привлечение покупателей (в т. ч. поддержание интереса к сотрудничеству у постоянных клиентов);
  • увеличение количества товара, приобретенного одним покупателем;
  • реализация товара, имеющего определенные недостатки, либо товара, на который истекает (приближается дата истечения) срока годности, и т. д.

Для этого поставщики обычно вводят различные скидки, премии, бонусы. Данные понятия («скидки», «бонусы», «премии») в российском законодательстве не закреплены. Однако наличие условий о них в договоре поставки допустимо в силу свободы договора (ст. 421 ГК РФ).*

Внимание! Если планируется реализация продовольственных товаров хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, то в договор поставки нельзя внести условие о предоставлении скидки, уменьшающей цену товара.*

Такое ограничение следует из содержания части 4 статьи 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». Согласно указанной норме стороны могут лишь включить в цену договора вознаграждение покупателю в связи с приобретением определенного количества товаров. Причем указанное вознаграждение не учитывается при определении цены товаров и не может превышать 10 процентов от нее.*

В договоре необходимо детально прописывать условия, при которых поставщик предоставляет покупателю поощрение. Это поможет избежать рисков налогового характера.

Например, поставщик может взять на себя обязательство предоставить покупателю скидку в случае, если тот приобретет определенную партию товара (товар на определенную сумму) единовременно либо за определенный период времени.

Порядок изменения цены может быть различным. В частности, в договоре можно закрепить, что в случае наступления конкретных событий, обусловливающих изменение цены товара, она считается измененной:

  • автоматически (в таком случае сторонам не нужно уведомлять друг друга об изменении цены),
  • после уведомления контрагента (при этом не нужно получать его согласие, однако необходимо получить доказательства такого уведомления) либо
  • после того, как стороны подпишут соглашение об изменении цены.

Бланки

04.12.2014

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатный доступ на 3 дня >>
Скоро в журнале «Юрист компании»
    Узнать больше


    Ваша персональная подборка

      Академия юриста компании

      Академия

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Cтать постоян­ным читателем журнала

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Юрист компании» –
      первый практический журнал для юриста

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации  ПИ № ФС77-62254 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Простите, что прерываем ваше чтение

      Это профессиональный сайт для юристов-практиков. Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи в закрытом доступе.

      Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего полторы минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Вы продолжите читать статью через 1 минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль