Продажа товара в кредит

184

Вопрос

Организация приобрела имущество (балансовая стоимость более 300 000руб) для последующей перепродажи, поэтому поставила его на учет как товар (41 счет). Но покупатель сможет его приобрести только с рассрочкой по уплате в течение года: Есть два варианта: 1. Предусмотреть договор купли продажи с особым переходом права собственности после оплаты, но тогда продавец должен контролировать сохранность своей продукции. А покупатель с момента акта-прима передачи (то есть до перехода права собственности) хочет сдавать его в аренду 3-м лицам. То есть мы в договоре предусматриваем право покупателя распоряжаться имуществом до перехода права собственности на нее, но могут ли эту сделку признать просто куплей-продажей, со всеми налогами. 2. Заключить договор аренды с правом выкупа: До перехода права собственности имущество, приобретенное покупателем по договору поставки, находится у покупателя в аренде. Но имеет ли право продавец сдавать имущество в аренду, которое стоит у него на балансе в качестве товара.

Ответ

Есть еще один способ заключения отношений — залог, то есть продажа товара в кредит. Так, в статье 488 Гражданского кодекса РФ сказано, что в случае, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором. Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом. В пункте 5 названной статьи 488 ГК РФ сказано, что если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара.

Если говорить о Ваших вариантах, то признать условия такой сделки ничтожными контролирующие органы не могут. Однако, во втором варианте, Вам необходимо будет исправлять данные учета по оприходованию актива.

В статье 421 Гражданского кодекса РФ сказано, что юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Условия договора определяются по усмотрению сторон. Продажа товара с условием о переходе права собственности после полной оплаты сохраняет права собственности у продавца за ним. В статье 209 ГК РФ сказано, что собственник вправе распоряжаться своим имуществом по собственному усмотрению. Поэтому если в договоре установить условие о праве распоряжения товаром для передачи, например, в аренду, то у сторон будут риски по квалификации договора в сделку по ссуде в том числе (безвозмездное пользование). А раз так, то с такой услуги поставщик активы будет исчислять НДС

Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/2069, от 17 января 2013 г. № 03-07-08/04, от 29 июля 2011 г. № 03-07-11/204.

Некоторые суды разделяют позицию финансового ведомства. Они признают передачу имущества в безвозмездное пользование услугой и разъясняют, что рыночную цену такой услуги (налоговую базу по НДС) нужно определять как стоимость аренды аналогичного имущества (см., например, определение ВАС РФ от 29 января 2009 г. № ВАС-401/09). В свою очередь, у покупателя возникает внереализационный доход, с которого рассчитывается налог на прибыль.

Если заключить договор аренды с правом выкупа, то, действительно, организации необходимо будет исправлять учет в части признания актива товаром. Его необходимо будет поставить на счет 01 и исчислять амортизацию. Поэтому рекомендуем Вам воспользоваться предложенным способом по условиям договора купли-продажи с условием залога до момента оплаты.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» и в нормативно-правовом документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база».

1. Статья 488 Гражданского кодекса РФ

Статья 488. Оплата товара, проданного в кредит

1. В случае, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со статьей 314 настоящего Кодекса.

2. В случае неисполнения продавцом обязанности по передаче товара применяются правила, предусмотренные статьей 328 настоящего Кодекса.

3. В случае, когда покупатель, получивший товар, не исполняет обязанность по его оплате в установленный договором купли-продажи срок, продавец вправе потребовать оплаты переданного товара или возврата неоплаченных товаров.

4. В случае, когда покупатель не исполняет обязанность по оплате переданного товара в установленный договором срок и иное не предусмотрено настоящим Кодексом или договором купли-продажи, на просроченную сумму подлежат уплате проценты в соответствии со статьей 395 настоящего Кодекса со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оплаты товара покупателем.

Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом.

5. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара*.

2. Ситуация: Как определить размер выручки при продаже готовой продукции в кредит

Порядок определения выручки при реализации готовой продукции в кредит зависит от того, в какой форме предоставляется кредит.

Возможны два варианта предоставления кредита покупателю:

  • без участия банка, в этом случае организация-продавец является кредитором;
  • с участием банка.

В первом случае договором предусматривается отсрочка (ст. 488 ГК РФ) или рассрочка уплаты (ст. 489 ГК РФ). Такое условие будет означать предоставление коммерческого кредита (ст. 823 ГК РФ). Если договором не предусмотрена выплата процентов, то выручка будет определяться в общем порядке для продажи продукции с условием о предоплате*.

Договором может быть установлена обязанность покупателя по уплате процентов за предоставление ему отсрочки или рассрочки (п. 14 постановления Пленума ВС РФ от 8 октября 1998 г. № 13, Пленума ВАС РФ от 8 октября 1998 г. № 14). Эти проценты будут включаться в состав выручки при соблюдении всех условий, установленных в пункте 12 ПБУ 9/99. Размер выручки равен полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99).*

В зависимости от условий договора проценты могут признаваться выручкой в разные моменты. Проценты признаются в бухучете в составе выручки и отражаются на счете 90-1 «Выручка» одновременно с основной суммой задолженности, если договором:

  • установлены точные даты перечисления процентов;
  • определена точная сумма процентов.

В этом случае будут соблюдены все условия для признания выручки в бухучете, установленные в пункте 12 ПБУ 9/99.

Если в договоре указано только право на получение организацией процентов за предоставление коммерческого кредита с условием, что точные суммы процентов определяются ежемесячно исходя из неоплаченной суммы, то проценты будут признаваться выручкой на конец каждого месяца.* Это объясняется тем, что право на получение определенной суммы процентов появляется у организации только по истечении месяца (п. 12 ПБУ 9/99).

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

06.10.2014

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатный доступ на 3 дня >>
Скоро в журнале «Юрист компании»
    Узнать больше


    Ваша персональная подборка

      Академия юриста компании

      Академия

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Cтать постоян­ным читателем журнала

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Юрист компании» –
      первый практический журнал для юриста

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации  ПИ № ФС77-62254 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Простите, что прерываем ваше чтение

      Это профессиональный сайт для юристов-практиков. Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи в закрытом доступе.

      Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего полторы минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Вы продолжите читать статью через 1 минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль