В ноябре месяце 2013 года нами были приобретены телки (осемененные) по договору купли-продажи

81

Вопрос

В ноябре месяце 2013 года нами были приобретены телки (осемененные) по договору купли-продажи. С момента приобретения скота Общество несло бремя содержания принадлежащего ему поголовья - кормило и содержало животных, то есть выращивало поголовье животных, который согласно Приложению N 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 №458 относится к сельскохозяйственной продукции.В конце января 2014 года в связи с трудным финансовым положением данных животных были вынуждены продать соседнему хозяйству. Спор с налоговой возник по налогу на прибыль, контролирующие органы считают такую реализацию «несельскохозяйственной» и облагают по ставке 20%, Общество настаивает на реализации сельскохозяйственной продукции с налогообложением прибыли 0%. Кто прав? Есть ли судебные решения на эту тему?P.S. Согласно зоотехническим нормам слученные (осеменённые) телки переводятся в группу нетелей - после достижения ими 4-х месячной стельности. При этом период вынашивания плода составляет примерно 9 месяцев (285 дней).Следовательно, период с момента перевода в группу нетелей до момента отела составляет около 5 месяцев.Учитывая, что период отела животных в соседнем хозяйстве пришелся на март-апрель-май 2014 г., то с учетом вышесказанного, период перевода данных животных в группу нетелей пришелся на ноябрь, декабрь 2013 г., и январь 2014 г., то есть, в период нахождения данных животных именно в Обществе. Основной довод налогового органа по настоящему делу заключается в том, что животные не были переведены в следующую половозрастную группу или в группу основное стадо.
Вместе с тем, как указывается выше, имело место отсутствие перевода животных только формальное («на бумаге»). Фактически же данный переход произошел в результате естественного процесса взросления животных независимо от сознания должностных лиц и работников Общества. Отсутствие «формального» перевода животных в группу нетелей обусловлено тем, что в документах от поставщика дата осеменения не указана (и не может быть указана по объективным причинам), поэтому сложно было определить конкретный момент перевода в группу нетелей. Определение данного момента стало возможным после отела животных, что стало происходить уже в период нахождения у соседнего хозяйства

Ответ

К сожалению, конкретных судебных решений именно по описанной ситуации выявить не удалось. Однако из анализа имеющейся практики можно порекомендовать сослаться на дынные взвешивания (показать, что был прирост массы). Предлагаем ознакомиться с судебной практикой по аналогичным спорам:

 

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2011 № А56-55127/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.09.2011 № А32-46561/2009

Постановление ФАС Центрального округа от 01.07.2013 № А35-8431/2012

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» и в материалах «Системы Главбух».

Ситуация: Может ли применять ЕСХН организация, которая выращивает приобретенную птицу в течение непродолжительного времени. Период выращивания птицы с момента приобретения до момента забоя составляет несколько дней

«Да, может, если в процессе выращивания птицы создается сельскохозяйственное сырье собственного производства*.

Для целей ЕСХН сельхозпроизводителями признаются организации, которые реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, а также продукты ее первичной и последующей (промышленной) переработки. При этом в общем объеме доходов организации доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 70 процентов. При определении этой доли учитываются также доходы от реализации продукции первичной переработки сельскохозяйственного сырья собственного производства. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой ситуации организация приобретает сельскохозяйственное сырье (птицу) и производит из него продукцию первичной переработки (мясо птицы). Однако стоимость такой продукции может учитываться при определении права на применение ЕСХН только в том случае, если она изготовлена из сырья собственного производства.

Под производством следует понимать процесс, в ходе которого один или несколько видов исходной продукции (сырья, материалов, полуфабрикатов) превращаются в другой вид продукции. Следовательно, процесс выращивания птицы можно признать производством сельскохозяйственного сырья, если приобретенная и выращенная птица представляют собой разные виды продукции.

Виды продукции, которая признается сельскохозяйственной, для целей ЕСХН определяются по Общероссийскому классификатору продукции (п. 3 ст. 346.2 НК РФ, постановление Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458). В ОКП продукция птицеводства представлена в подклассе 98 4000, который включает в себя группу «Поголовье птиц всех видов» (код 98 4800). В эту группу входит несколько подгрупп, каждая из которых состоит из конкретных видов продукции. Например, подгруппа «Поголовье уток» (код 98 4840) включает в себя два вида продукции «Молодняк уток»:

  • молодняк уток от 4 до 9 недель (код 98 4844);
  • молодняк уток от 9 до 26 недель (код 98 4843).

Если в процессе выращивания код вида продукции у приобретенной птицы меняется, то выращенную птицу можно признать сельскохозяйственным сырьем собственного производства*. В этом случае стоимость реализованной продукции первичной переработки такого сырья (мясо птицы) можно включать в состав доходов от реализации сельскохозяйственной продукции. При соблюдении 70-процентного соотношения доходов организация вправе применять ЕСХН. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 20 июня 2011 г. № 03-11-06/1/8.

Если код вида продукции за период с момента приобретения птицы до ее забоя не меняется, то деятельность организации следует квалифицировать как первичную переработку покупного сельскохозяйственного сырья. Полученные доходы в состав доходов от реализации сельскохозяйственной продукции не включаются. Если без них 70-процентное соотношение доходов от реализации не обеспечивается, организация не имеет права на применение ЕСХН«.

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

12.08.2014

С уважением, Валентина Яковлева,

ведущий эксперт ЮСС «Система Юрист»

Ответ утвержден Викторией Рыбалкиной,

руководителем Горячей линии ЮСС «Система Юрист»

 

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатный доступ на 3 дня >>
Скоро в журнале «Юрист компании»
    Узнать больше


    Ваша персональная подборка

      Академия юриста компании

      Академия

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Cтать постоян­ным читателем журнала

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Юрист компании» –
      первый практический журнал для юриста

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации  ПИ № ФС77-62254 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Простите, что прерываем ваше чтение

      Это профессиональный сайт для юристов-практиков. Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи в закрытом доступе.

      Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего полторы минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Вы продолжите читать статью через 1 минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль