• Главная страница
  • » Ответы на вопросы
  • » Индивидуальный предприниматель (далее ИП), осуществляющий оптовую продажу товаров, находится на общей системе налогообложения (кассовый метод)

Индивидуальный предприниматель (далее ИП), осуществляющий оптовую продажу товаров, находится на общей системе налогообложения (кассовый метод)

461

Вопрос

Индивидуальный предприниматель (далее ИП), осуществляющий оптовую продажу товаров, находится на общей системе налогообложения (кассовый метод). У ИП есть безнадежная задолженность с истекшим сроком исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ). ИП ведет учет доходов и расходов согласно гл. 23 Налогового кодекса РФ и Порядку учета и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному Приказами Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее Порядок). П/п 2. п. 15 Порядка для ИП предусмотрена особенность: «Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг». Согласно Порядку товар, отгруженный Покупателю в 2009-2010 гг. и не оплаченный им до н.в., в расходы того отчетного периода, когда производились расходы на приобретение (2009 год), ИП не принял (при этом расчеты с поставщиками произведены полностью).
Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 признано, что п.13 и п/п.1-3 п.15 вышеуказанного Порядка являются не соответствующими НК РФ, т.к. в п/п 1 п. 3 ст. 273 НК не установлена зависимость признания расхода от момента получения дохода: «Материальные расходы… учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство».
Таким образом, на текущий момент ИП имеет убыток в виде безнадежного долга и затрат на закупку товаров, которые не были учтены в соответствии с п. 15 Порядка ни в одном из периодов.
Просим дать разъяснение по следующим вопросам:
- вправе ли ИП включить в состав профессионального налогового вычета сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, образовавшейся в 2009-2010 гг., в момент списания безнадежного долга; - порядок признания в налоговом учете ИП (общая система налогообложения, кассовый метод) суммы безнадежной задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Ответ

Нет, предприниматель не вправе учитывать такие расходы.

 

В письме Минфина России от 26.08.2002 № 04-02-06/3/61 сказано, что датой признания безнадежного долга в составе расходов будет являться дата прекращения требования. Для кассового метода прекращение требования связано с датой признания дохода от реализации. Аналогичный вывод содержится в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2011 N 17АП-3716/2011-АК № А50-3964/2011. В указанном судебном решении в отношении индивидуального предпринимателя, определяющего налоговую базу по НДФЛ с применением кассового метода, суд указал, что дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, не может учитываться в составе внереализационных расходов в качестве безнадежного долга, поскольку доходы по соответствующим сделкам не учитываются (отсутствует сам факт получения таких доходов). Следует указать, что постановлением ФАС Уральского округа от 19.01.2012 № Ф09-9140/11 вышеприведенное решение оставлено без изменения.

Таким образом, при списании безнадежного долга предприниматель не имеет права признать расходы.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Ситуация: Можно ли включить в состав профессионального налогового вычета расходы, если доходы от предпринимательской деятельности еще не получены

Нет, нельзя, поскольку включить расходы в вычет можно только в период получения доходов, связанных с такими расходами.

По общему правилу в состав профессионального налогового вычета включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ).* При этом Налоговым кодексом РФ не определено понятие «расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода». Представители Минфина России считают, что расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода, не могут быть признаны до тех пор, пока не признан доход, для получения которого эти расходы были понесены. Например, если товар был приобретен в 2012 году, а доход от его реализации получен в 2013 году, то только в 2013 году доходы можно уменьшить на расходы по его приобретению.

Это следует из писем Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-04-05/8-1063, от 2 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-107 и от 20 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1074.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие включать расходы в состав профессионального вычета, даже если они были понесены в периодах, когда доходы, обусловленные этими расходами, не были получены. Они заключаются в следующем*.

Некоторые арбитражные суды трактуют условие о непосредственной связи расходов с доходами как направленность расходов на получение доходов, а не фактическое их получение. Например, в постановлении от 14 июня 2011 г. № А55-22507/2010 ФАС Поволжского округа пришел к выводу, что требование о непосредственной связи расходов с извлечением дохода не может рассматриваться как определяющее момент признания расходов и обуславливающее этот момент датой получения дохода. Аналогичный вывод содержится в решении ВАС РФ от 8 октября 2010 г. № ВАС-9939/10, а также в постановлении ФАС Центрального округа от 25 августа 2011 г. № А08-6608/2010-16.*

В сложившейся ситуации предприниматель должен самостоятельно принять решение о периоде признания расходов и их взаимосвязи с полученными доходами. Причем если это решение будет противоречить разъяснениям контролирующих ведомств, то не исключено, что свою позицию предпринимателю придется отстаивать в суде.

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

10.07.2014

С уважением,

Александр Ермаченко, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».

 

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатный доступ на 3 дня >>
Скоро в журнале «Юрист компании»
    Узнать больше


    Ваша персональная подборка

      Академия юриста компании

      Академия

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Cтать постоян­ным читателем журнала

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Юрист компании» –
      первый практический журнал для юриста

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации  ПИ № ФС77-62254 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Простите, что прерываем ваше чтение

      Это профессиональный сайт для юристов-практиков. Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи в закрытом доступе.

      Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего полторы минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Вы продолжите читать статью через 1 минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль