УПФР по результатам выездной проверки привлекло к ответственности ОАО

164

Вопрос

УПФР по результатам выездной проверки привлекло к ответственности ОАО по ч. 3 ст 17 Закона №27-ФЗ за предоставление неполных и недостоверных сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе ОПС, в виде финансовой санкции в размере 5 процентов от суммы страховых взносов, начисленной к уплате в ПФ РФ за последние три месяца отчетного периода, за который не представлены в установленные сроки либо представлены неполные и (или) недостоверные сведения о застрахованных лицах. Само нарушение заключается в занижении базы для начисления страховых взносов в связи с невключением в указанную базу выплат по однодневным командировкам и как следствие неправильное предоставление сведений по застрахованным лицам. Нарушение по ч. 1 ст. 47 Закона №202-ФЗ признано страхователем, страховые взносы доначислены, все необходимые изменения внесены, однако с санкцией по ч. 3 ст. 17 Закона №27-ФЗ ОАО не согласно. Правомерно ли в данном случае привлечение к ответственности по указанной статье, существует ли положительная практика оспаривания подобных решений ПФ РФ.

Ответ

Уплачивать страховые взносы на суточные при однодневной командировке не нужно в случае, если такие выплаты оформлены как компенсация затрат сотрудника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, и подтверждены первичными документами. Однако в Вашем случае (на сколько это следует из вопроса), выплаты оформлены как суточные и нет подтверждающих документов, следовательно, ПФР правы. Оснований для оспаривания решения ПФР в таком случае нет.

 

Случаи, когда Пенсионный фонд РФ считает возможным не применять санкции в виде штрафа, хотя формальные признаки нарушения присутствуют (Письмо ПФР от 14.12.2004 № КА-09-25/13379) в котором перечислялись такие ситуации:

1. Страхователь самостоятельно выявил ошибку в представленных сведениях и сообщил об этом в отделение Фонда.

2. Пенсионный фонд РФ обнаружил ошибку и вернул формы представленных документов обратно страхователю, который в течение двух недель представил исправленные документы.

Размер штрафа за несвоевременное представление (непредставление) сведений персонифицированного учета может быть уменьшен, если контролирующие органы или суд установят наличие обстоятельств, смягчающих ответственность (ч. 2 ст. 17 Закона № 27-ФЗ).

Так, судьи квалифицируют в качестве смягчающих следующие обстоятельства (Постановления ФАС ВВО от 29.09.2011 № А11-205/2011, ФАС ЗСО от 25.07.2013 № А27-19064/2012, от 06.05.2013 № А75-8336/2012, от 25.07.2012 № А75-8594/2011, ФАС ДО от 30.06.2011 № Ф03-2879/2011, ФАС МО от 27.05.2011 № КА-А40/4550-11, от 31.10.2012 № А41-16210/12, от 30.10.2012 № А40-34956/12-91-179, от 23.10.2012 № А41-16207/12, от 18.10.2012 № А40-44225/12-20-236, ФАС ПО от 23.10.2012 № А12-1515/2012, от 17.01.2012 № А55-7506/2011, ФАС СЗО от 16.10.2012 № А56-65945/2011, от 31.08.2012 № А56-69032/2011, ФАС УО от 22.10.2012 № Ф09-10080/12, от 25.08.2011 № Ф09-4659/11):

— совершение правонарушения впервые;

— отсутствие задолженности по уплате взносов на момент совершения правонарушения;

— отсутствие умысла на уклонение от уплаты взносов;

— фактическое представление сведений, хотя и позже установленного срока;

— незначительный пропуск срока;

— наличие технических проблем, препятствующих своевременному направлению документов персонифицированного учета;

— признание вины;

— отсутствие негативных последствий для Фонда;

— страхователь — бюджетное учреждение;

— несоответствие размера штрафа тяжести совершенного правонарушения.

Также обратим внимание, что в силу ч. 3 ст. 17 Закона № 27-ФЗ взыскание санкций должно производиться в только судебном порядке.

Судебная практика: Постановление ФАС ЦО от 25.04.2014 № А48-1740/2013, Постановление 19 ААС от 17.02.2014 № А14-10016/2013.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Рекомендация: Нужно ли начислять страховые взносы на сумму суточных, если сотрудника направили в командировку по России на один день

«Нет, не нужно. Но только если выплаты оформлены как компенсация затрат сотрудника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, и подтверждены первичными документами.

Объясняется это так.

По общему правилу законодательно установленные компенсационные выплаты, связанные с выполнением сотрудником трудовых обязанностей (в т. ч. суточные), не подлежат обложению взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Это следует из положений:

  • подпункта «и» пункта 2 части 1, части 2 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ — в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
  • абзаца 10 подпункта 2 пункта 1, пункта 2 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ — в отношении взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Обязанность организации оплачивать командированным сотрудникам дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), предусмотрена статьей 168 Трудового кодекса РФ. Однако при командировках в местность, откуда сотрудник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Это предусмотрено пунктом 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749. Аналогичное правило содержит пункт 15 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62.

Таким образом, формально получается, что при однодневной командировке суточные сотруднику не положены.

А раз так, они не считаются компенсационными выплатами, установленными законодательством (в частности, суточными), а являются доходом сотрудника. Соответственно, на сумму такого дохода необходимо начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичные выводы следуют из письма ФСС России от 2 июля 2013 г. № 15-03-14/05-6357.

Такой подход подтверждается и арбитражной практикой (см., например, определение Верховного суда РФ от 26 апреля 2005 г. № КАС05-151, постановление ФАС Поволжского округа от 31 мая 2012 г. № А12-15578/2011).

В то же время статьей 168 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что при направлении сотрудника в командировку организация обязана возмещать ему не только суточные, но и расходы на проезд, на наем жилого помещения, а также иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя*.

Таким образом, выплаты взамен суточных при однодневной командировке можно рассматривать как компенсацию иных расходовкомандированного сотрудника. А именно как возмещение его затрат, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы (жительства). Такие суммы можно считать законодательно установленными компенсационными выплатами. И не начислять на них страховые взносы, если одновременно выполняются следующие условия:

  • выплаты оформлены не как суточные, а как иные расходы командированного;
  • расходы сотрудника подтверждены первичными документами (чеками, квитанциями и т. п.);
  • размер и порядок их выплаты установлены локальными документами организации (трудовым или коллективным договором, приказом руководителя)*.

Аналогичные выводы следуют из письма Минтруда России от 6 ноября 2013 г. № 17-4/10/2-6751.

Подтверждает такой подход и арбитражная практика (cм. определение ВАС РФ от 14 июня 2013 г. № ВАС-7017/13, постановление ФАС Поволжского округа от 22 января 2013 г. № А65-27465/2011). Кроме того, в постановлении Президиума ВАС РФ от 11 сентября 2012 г. № 4357/12 аналогичные выводы были сделаны при рассмотрении вопроса об удержании НДФЛ с сумм, выплаченных взамен суточных при однодневных командировках. Однако эти выводы применяются и в отношении страховыхвзносов, поскольку подходы к компенсационным выплатам для целей расчета НДФЛ и страховых взносов идентичны (п. 3 ст. 217 НК РФ, ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ)".

2. Рекомендация: Как взыскивается недоимка по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование

"Основание для взыскания

Порядок уплаты страховых взносов установлен статьей 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Если организация не уплатила (не полностью уплатила) страховые взносы в установленный срок (не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным), с нее взыскивается недоимка. Это следует из положений части 5 статьи 15 и части 2 статьи 18 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Недоимка может быть выявлена в результате камеральной или выездной проверки плательщика страховых взносов (ч. 1 ст. 33 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Правила проведения проверок установлены статьями 34 и 35 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. На основании этих правил фонды разрабатывают внутренние документы, регламентирующие деятельность проверяющих. Например, порядок организации выездных проверок территориальными отделениями Пенсионного фонда РФ регулируется Методическими рекомендациями, которые утверждены распоряжением Правления Пенсионного фонда РФ от 3 февраля 2011 г. № 34р.

Требование об уплате

В течение трех месяцев со дня выявления недоимки отделение фонда обязано направить организации требование об уплате страховых взносов (штрафов, пеней). Даты выявления недоимки фиксируются в специальных справках. Об этом сказано в части 2статьи 22 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Формы требований и справок утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 г. № 957н.

Требование может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю):

  • лично под расписку;
  • по почте заказным письмом. В этом случае требование считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправления заказного письма;
  • в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Форматы, порядок и условия направления требований об уплате недоимки по телекоммуникационным каналам связи должны быть установлены Пенсионным фондом РФ и ФСС России.

Такой порядок предусмотрен частью 7 статьи 22, частью 6 статьи 4 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если требование об уплате страховых взносов (штрафов, пеней) составляется по результатам проверки, его должны направить в течение 10 рабочих дней с момента вступления в силу решения по акту проверки (ч. 3 ст. 22, ч. 6 ст. 4 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Формы решений утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 г. № 957н. Они вступают в силу по истечении 10 рабочих дней после вручения представителю организации (ч. 12 ст. 39, ч. 6 ст. 4 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Некоторые особенности имеет погашение недоимки по взносам на обязательное социальное страхование, которая возникла из-за завышения суммы расходов, принимаемых к вычету при расчете ежемесячного платежа в ФСС России. Обнаружив такое нарушение, территориальное отделение фонда вынесет решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения и в течение трех дней направит организации требование об их возмещении с указанием суммы и срока погашения недоимки (ч. 4 и 5 ст. 4.7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). На основании этого требования организация обязана перечислить указанную сумму в бюджет ФСС России, скорректировать данные бухгалтерского, а при необходимости и налогового учета, внести изменения в отчетность (п. 5 ч. 2 ст. 4.1 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, п. 5–10 ПБУ 22/2010 и абз. 2 п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Ситуация: обязана ли организация исполнять требование об уплате обязательных страховых взносов, если оно неправильно оформлено

Нет, не обязана.

Порядок оформления требований об уплате страховых взносов предусмотрен в части 4 статьи 22 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ*. В требовании, в частности, должны быть указаны:

  • сумма задолженности по страховым взносам;
  • сумма пеней и штрафов, начисленная к моменту выставления требования;
  • срок уплаты страховых взносов, по которым возникла недоимка;
  • меры, которые будут приняты внебюджетным фондом, если организация не погасит недоимку;
  • основания, по которым взимаются страховые взносы, со ссылками на конкретные нормы Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если полученное организацией требование об уплате страховых взносов не содержит каких-либо данных из приведенного перечня, оно признается составленным с нарушениями. Исполнять такое требование организация не должна. Это следует из положений пункта 9 части 1 статьи 28 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода. Например, постановлением от 20 февраля 2012 г. № А46-5496/2011 ФАС Западно-Сибирского округа признал недействительным требование об уплате пеней по страховым взносам, поскольку в нем не было указано, на какую сумму задолженности и за какой период территориальное отделение Пенсионного фонда РФ начислило организации пени.

Срок исполнения требования

Требование об уплате страховых взносов (штрафов, пеней) организация обязана исполнить в течение 10 календарных дней после того, как оно было получено. При этом отделение фонда вправе установить более продолжительный срок для погашения недоимки (он должен быть указан непосредственно в требовании). Об этом сказано в части 5 статьи 22 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Решение о взыскании

Если в установленный срок недоимка не погашена, отделение фонда вынесет решение о принудительном взыскании страховых взносов (ч. 1 ст. 19 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Формы решений утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 г. № 957н. Подготовить решение сотрудники фонда должны в течение двух месяцев со дня окончания срока исполнения требования о добровольном погашении недоимки. Если двухмесячный срок пропущен, отделение фонда может взыскать недоимку только через суд. Срок, отпущенный законодательством для подачи искового заявления, составляет шесть месяцев со дня окончания срока исполнения требования об уплате страховых взносов (штрафов, пеней). Однако суд может продлить этот срок, если он пропущен по уважительной причине*. Такой порядок предусмотрен частью 5 статьи 19 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Решение о взыскании недоимки должно быть доведено до организации в течение шести рабочих дней после его принятия. Решение о взыскании может быть передано руководителю организации (уполномоченному представителю):

  • лично под расписку;
  • по почте заказным письмом. В этом случае оно считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправления заказного письма;
  • в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Форматы, порядок и условия направления решений по телекоммуникационным каналам связи должны быть установлены Пенсионным фондом РФ и ФСС России*.

Такой порядок предусмотрен частью 6 статьи 19, частью 6 статьи 4 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Принудительно взыскать недоимку отделение фонда может за счет:

— денежных средств;

— имущества;

— дебиторской задолженности«.

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

16.06.2014

С уважением, Валентина Яковлева,

ведущий эксперт ЮСС «Система Юрист»

Ответ утвержден Викторией Рыбалкиной,

руководителем Горячей линии ЮСС «Система Юрист»

 



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Только для зарегистрированных пользователей

Всего минута на регистрацию и документы у вас в руках!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.