Нужна помощь в разрешении вопроса о порядке начисления НДС

142

Вопрос

Нужна помощь в разрешении вопроса о порядке начисления НДС. Ситуация следующая. Между ООО 1(общий режим налогообложения) и ООО 2 (упращенка) заключен договор поставки прессы от ООО 2 в ООО 1 для последующей реализации в торговые сети. У прессы имеется определенный срок действия, после чего по условиям договора нереализованная пресса с истекшим сроком реализации возвращается поставщику ООО - 2 посредством обратного выкупа. ООО 1 на цену поступления товара на основании п.1. ст. 146 НК РФ и п. 1 ст. 168 НК РФ при его возврате насчитывает НДС. Правомерно ли это. Либо НДС при возврате должен входить в цену товара.

Ответ

Если между организациями заключен договору купли-продажи, то начисление НДС правомерно.
Если организация распространяет свою печатную продукцию без посредников по договорам купли-продажи, то в момент реализации право собственности на печатную продукцию переходит от организации к покупателю — распространителю. В этом случае организация будет являться уже не поставщиком, а покупателем (поскольку право собственности на печатную продукцию при реализации ее по договору купли-продажи было утеряно).

 

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/94, от 30 октября 2009 г. № 03-03-06/1/714.

Операция, в которой организация по договоренности с покупателем принимает обратно печатную продукцию, которая морально устарела, представляет собой реализацию товара (п. 1 ст. 39 НК РФ). При возврате товаров покупатель на стоимость возвращаемых товаров обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру и начислить НДС с выручки от реализации (п. 1 ст. 146 НК РФ).



Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» и в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база»

1. Ситуация: Как учесть при расчете налога на прибыль стоимость возвращенной части тиража печатной продукции, которая морально устарела. Условие о возврате морально устаревших изданий предусмотрено в договоре с распространителем печатной продукции

Ответ на этот вопрос зависит от того, перешло ли к распространителю печатной продукции право собственности на нее или нет.

Организация, которая издает печатную продукцию, может распространять ее:

  • без передачи права собственности на печатную продукцию к распространителю (например, по договору комиссии);
  • с передачей права собственности на печатную продукцию к распространителю (например, по договору купли-продажи).

Если организация распространяет печатную продукцию через посредников (распространителей, к которым не переходит право собственности на печатную продукцию), то при возврате от них не реализованных в срок морально устаревших изданий организация вправе включить стоимость таких изданий в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Списание морально устаревшей печатной продукции возможно, если она не была реализована посредником в следующие сроки:

  • для периодических печатных изданий — до выхода следующего номера;
  • для книг и иных непериодических печатных изданий — в пределах 24 месяцев после их выхода;
  • для календарей — до 1 апреля года, к которому они относятся.

При этом признать стоимость нереализованной и возвращенной посредником продукции в расходах можно только в ограниченном размере — не более 10 процентов от стоимости всего изданного тиража.

Об этом сказано в подпункте 44 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Одновременно со списанием стоимости нереализованной и возвращенной посредником печатной продукции организация должна восстановить сумму расходов, то есть отразить стоимость данной продукции в качестве дохода. Эта стоимость будет равна сумме прямых расходов организации, приходящихся на все нереализованные и возвращенные издания. Об этом сказано в пункте 21 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Если организация распространяет свою печатную продукцию без посредников по договорам купли-продажи, то в момент реализации право собственности на печатную продукцию переходит от организации-изготовителя к покупателю. При возврате морально устаревших печатных изданий, не реализованных в срок таким покупателем, организация-издатель не вправе применять положения подпункта 44 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Воспользоваться этой нормой может только организация, которая производит печатные издания. Однако в рассматриваемой ситуации организация будет являться уже не их производителем, а их покупателем (поскольку право собственности на печатную продукцию при реализации ее по договору купли-продажи было утеряно).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/94, от 30 октября 2009 г. № 03-03-06/1/714.

Операция, в которой организация по договоренности с покупателем принимает обратно свою печатную продукцию, которая морально устарела, представляет собой реализацию товара (п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом первоначальный продавец становится покупателем, а первоначальный покупатель — продавцом. Подробнее об особенностях налогообложения такой операции см. Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем готовой продукции.*

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Ситуация: Как учесть при расчете единого налога при упрощенке стоимость возвращенной части тиража печатной продукции

При возврате тиража восстановите его стоимость путем включения во внереализационные доходы.

При условии оплаты расходы, связанные с выпуском нереализованных экземпляров печатной продукции, уже учтены в уменьшение налоговой базы по единому налогу по соответствующим статьям затрат (например, зарплата, материальные расходы и т. д.) (ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поэтому при возврате нереализованной печатной продукции ее стоимость нужно восстановить в расходах путем включения в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 21 ст. 250 НК РФ). Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 22 мая 2007 г. № 03-11-04/2/127, от 31 августа 2006 г. № 03-11-04/2/180.

При этом в письме от 31 августа 2006 г. № 03-11-04/2/180 уточнено, что повторно в расходы эту же сумму включить нельзя (как убыток). Объясняется это тем, что перечень расходов, которые организации на упрощенке могут учесть при налогообложении, является закрытым. И в нем не предусмотрено затрат на списание нереализованной печатной продукции. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям на упрощенке не восстанавливать стоимость возвращенной части тиража печатной продукции в составе внереализационных доходов. Они заключаются в следующем.

Организации на упрощенке должны учитывать доходы, поименованные в статье 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Однако пункт 21 статьи 250 Налогового кодекса РФ предусматривает учет в доходах только стоимости той нереализованной печатной продукции, которая учтена в расходах по основаниям и в порядке, установленным подпунктами 43 и 44 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Организации на упрощенке не применяют положения указанных подпунктов и не учитывают такие расходы при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, из буквального толкования норм налогового законодательства можно сделать вывод, что обязанность включать стоимость нереализованного тиража печатных изданий во внереализационные доходы распространяется только на организации, которые применяют общую систему налогообложения. Такой вывод подтверждает и письмо Минфина России от 25 августа 2006 г. № 03-03-04/4/141. В нем указано, что стоимость печатной продукции, возвращенной по основаниям, установленным подпунктами 43 и 44 статьи 264 Налогового кодекса РФ, дважды учитывается в расходах и один раз восстанавливается в составе внереализационных доходов.

Поскольку организации на упрощенке стоимость данной продукции в расходы включают один раз (при ее изготовлении), то при возврате нереализованного тиража его стоимость восстанавливать в составе доходов не нужно.

Однако следование изложенной позиции может привести к разногласиям с проверяющими. Арбитражной практики по данному вопросу пока не сложилось.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.02.2012 № 03-07-09/08 «О выставлении счетов-фактур»

Вопрос:О применении в целях НДС корректировочных счетов-фактур при возврате товаров, принятых покупателем на учет, а также не принятых покупателем на учет; об отсутствии обязанности составлять счета-фактуры, в том числе корректировочные, у налоговых агентов — покупателей имущества и (или) имущественных прав должников, признанных банкротами.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения корректировочных счетов-фактур и сообщает следующее.В соответствии с п.16 ст.2 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру:
Согласно п.1 ст.4 указанного Федерального закона данная норма вступила в силу 1 октября 2011 года.

Учитывая изложенное, в случае изменения после 1 октября 2011 года стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) до этой даты, необходимо выставлять корректировочный счет-фактуру.Подпунктом «а» п.7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление), установлено, что в ч.1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров.

Таким образом, при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем.*

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

08.05.2014г.
С уважением, эксперт БСС «Система Главбух»
Александр Ермаченко

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».

 



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Только для зарегистрированных пользователей

Всего минута на регистрацию и документы у вас в руках!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.