• Главная страница
  • » Ответы на вопросы
  • » В соответствии с ч. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставка 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, если она владеет не менее 365 дней более 50% от УК

В соответствии с ч. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставка 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, если она владеет не менее 365 дней более 50% от УК

196

Вопрос

В соответствии с ч. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставка 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, если она владеет не менее 365 дней более 50% от УК. Будет ли эта ставка при аналогичных условиях владения применяться к представительству голландской компании, учитывая ч. 2. ст. 25 Соглашения об избежании двойного налогообложения – «Недискриминация» (учитывая, что покупку акций подпишет директор представительства, дивиденды перечислят на рублевый счет, вид деятельности филиала - капиталовложения в ЦБ)

Ответ

: Как следует из Вашего вопроса, дивиденды выплачиваются постоянному представительству голландской компании на территории Российской Федерации. К этому случаю применима норма части 2 статьи 25 Соглашения от 16.12.1996 о недискриминации: «Налогообложение постоянного представительства, которое предприятие одного Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, не должно быть менее благоприятным в этом другом Государстве, чем налогообложение предприятий этого другого Государства, осуществляющих аналогичную деятельность».

 

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов.

В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, ставка налога составляет 15 процентов.

Статья 7 НК РФ гласит, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в российском налоговом законодательстве, то применяются правила и нормы международного договора.

В отношениях между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.96 (далее — Соглашение).

В соответствии со статьей 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законами этого Государства, но если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:

а) 5 процентов общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (иная, чем партнерство), прямое участие которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25 процентов и которая инвестировала в нее не менее 75 тысяч ЭКЮ или эквивалентную сумму в национальной валюте Договаривающихся Государств;

б) 15 процентов общей суммы дивидендов во всех других случаях.

При соблюдении условий, касающихся доли участия и размера инвестиций, установленных подпунктом «a» пункта 2 статьи 10 Соглашения, дивиденды, выплачиваемые российской компанией в пользу компании — резидента Нидерландов, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации по ставке 5 процентов. Во всех остальных случаях к дивидендам, выплачиваемым нидерландским компаниям, применяется ставка налога на доходы от источников в Российской Федерации в размере 15 процентов.

Указанные ставки применяются к доходам в виде дивидендов, полученным иностранными организациями, не имеющими постоянного представительства в РФ.

В силу нормы статьи 25 Соглашения в Вашем случае дивиденды, выплачиваемые постоянному представительству голландской компании, подлежат налогообложению по ставке 0 процентов.

В то же время следует учитывать, что официальные разъяснения российских налоговых органов по данному вопросу отсутствуют.

При этом в пунктах 48-54 Комментария к Статье 24 «Недискриминация» Модельной налоговой конвенции ОЭСР (Model Tax Convention on Income and on Capital. CONDENSED VERSION, текст на английском языке доступен по адресу http://oecd-ilibrary.org/taxation/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-condensed-version_20745419) отмечено, чторазные государствапридерживаются разных мнений по вопросу о том, должны ли установленные в национальном законодательстве особые правила налогообложения дивидендов, выплачиваемых «материнским» компаниям, распространяться на постоянные представительства иностранных компаний. Иными словами, применяется ли пункт 3 статьи 24 Модельной конвенции ОЭСР (в случае с Соглашением между Российской Федерацией и Королевством Нидерландов он соответствует пункту 2 статьи 25 Соглашения) к дивидендам, которые получает постоянное представительство иностранной компании по акциям (долям участия), составляющим часть его активов. В Комментариях к Модельной налоговой конвенции ОЭСР высказано пожелание договаривающимся государствам уточнить свои позиции по этому вопросу непосредственно в двустороннем соглашении или в протоколе, прилагаемом к такому соглашению (п. 52-53 Комментария к Статье 24). Однако ни в самом Соглашении, ни в протоколе к нему Российская Федерация и Королевство Нидерландов не прояснили этот вопрос.

В связи с вышеизложенным, учитывая отсутствие единой позиции как на международном уровне, так и на уровне российского законодательства, а также отсутствие официальных разъяснений налоговых органов, рекомендуем во избежание разногласий с контролирующими органами обратиться с письменным официальным запросом в свой налоговый орган или напрямую в Минфин России (подп. 2 п. 1 ст. 21 и п. 1, 2 ст. 34.2 НК РФ). Полученным мотивированным ответом Вы сможете руководствоваться в своей деятельности, в том числе в отношениях с контролирующими органами.

В случае, если ответ налогового органа или Минфина России будет содержать указание на порядок налогообложения, который, на Ваш взгляд, не соответствует положениям Соглашения между Российской Федерацией и Королевством Нидерландов, Вы сможете подать в Минфин России заявление в порядке взаимосогласительной процедуры, предусмотренной статьей 26 указанного Соглашения.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах, размещенных в ЮСС «Система Юрист»

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1

«Статья 7. Действие международных договоров по вопросам налогообложения

Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.*

<...>

Статья 284. Налоговые ставки

3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0 процентов — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации* или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (подпункт дополнен с 1 января 2009 года Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 158-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 29 декабря 2009 года Федеральным законом от 27 декабря 2009 года N 368-ФЗ, — см. предыдущую редакцию).

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);

2) 9 процентов — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта;

3) 15 процентов — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.*

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 настоящего Кодекса.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной подпунктом 1 настоящего пункта, налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов (абзац в редакции, введенной в действие с 29 декабря 2009 года Федеральным законом от 27 декабря 2009 года N 368-ФЗ, — см. предыдущую редакцию).

Такими документами могут, в частности, являться договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации организации, планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников), выписки по счету (счетам) «депо» и иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов. Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык (абзац в редакции, введенной в действие с 29 декабря 2009 года Федеральным законом от 27 декабря 2009 года N 368-ФЗ, — см. предыдущую редакцию).

(Пункт 3 в редакции, введенной в действие с 1 января 2008 года Федеральным законом от 16 мая 2007 года N 76-ФЗ. — См. предыдущую редакцию)

Положения пункта 3 настоящей статьи (в редакции Федерального закона от 27 декабря 2009 года N 368-ФЗ) применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды, — см. часть 2 статьи 5 Федерального закона от 27 декабря 2009 года N 368-ФЗ.

<...>

Статья 312. Специальные положения

1. При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.* В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык (абзац дополнен с 30 июня 2002 годаФедеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ; действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года, — см. предыдущую редакцию).

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 настоящей статьи, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам* (абзац в редакции, введенной в действие с 30 июня 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ; действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года, — см. предыдущую редакцию)".

2. Соглашение от 16.12.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество

"Статья 10

Дивиденды

1. Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

2. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:

a) 5% общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (иная, чем партнерство), прямое участие которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25% и которая инвестировала в нее не менее 75 тысяч ЭКЮ или эквивалентную сумму в национальной валюте Договаривающихся Государств;

b) 15% общей суммы дивидендов во всех других случаях.*

Статья 25

Недискриминация

2. Налогообложение постоянного представительства, которое предприятие одного Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, не должно быть менее благоприятным в этом другом Государстве, чем налогообложение предприятий этого другого Государства, осуществляющих аналогичную деятельность.* Это положение не должно истолковываться как обязывающее одно Договаривающееся Государство предоставлять резидентам другого Договаривающегося Государства любые индивидуальные налоговые льготы, скидки и вычеты для целей налогообложения на основе их гражданского статуса или семейных обязательств, которые оно может предоставлять своим резидентам.

Статья 26
Взаимосогласительная процедура

1. Если лицо считает, что действия одного или обоих Договаривающихся Государств приводят или приведут к его налогообложению не в соответствии с положениями настоящего Соглашения, оно может, независимо от средств защиты, предусмотренных внутренним законодательством этих Государств, представить свое заявление компетентному органу того Договаривающегося Государства, резидентом которого оно является, или, если его случай подпадает под действие пункта 1 статьи 25 — того Договаривающегося Государства, гражданином которого оно является. Заявление должно быть представлено в течение трех лет с момента первого уведомления о действиях, приводящих к налогообложению не в соответствии с положениями Соглашения.

2. Компетентный орган будет стремиться, если он сочтет заявление обоснованным и если он сам не сможет прийти к удовлетворительному решению, решить вопрос по взаимному согласию с компетентным органом другого Договаривающегося Государства с целью избежания налогообложения, не соответствующего Соглашения. Любое достигнутое согласие будет исполнено независимо от любого срока давности, предусмотренного внутренним законодательством Договаривающихся Государств.

3. Компетентные органы Договаривающихся Государств будут стремиться разрешить по взаимному согласию любые трудности или сомнения, возникающие при толковании или применении Соглашения. Они могут также консультироваться друг с другом с целью устранения двойного налогообложения в случаях, не предусмотренных Соглашением.

4. Компетентные органы Договаривающихся Государств могут вступать в прямые контакты друг с другом для целей достижения согласия в смысле применения предыдущих пунктов.

5. Если после применения процедур, упомянутых в пунктах 1-4, какие-либо спорные вопросы, возникающие в связи с толкованием или применением Соглашения, в отношении конкретного случая не могут быть разрешены компетентными органами Договаривающихся Государств путем взаимосогласительной процедуры, заявление может быть рассмотрено при согласии обоих компетентных органов в арбитраже, созданном компетентными органами и включающем независимых лиц и проводимым в соответствии с признанными международными нормами арбитражной практики. Указанные процедуры по взаимному согласованию устанавливаются между компетентными органами обоих Договаривающихся Государств. Решение арбитражного органа обязательно для обоих Договаривающихся Государств и для налогоплательщика или налогоплательщиков, которых касается рассматриваемый случай.
Настоящий пункт будет применяться только после того, как компетентные органы обоих Договаривающихся Государств установят вышеупомянутые процедуры.
Договаривающиеся Государства могут предоставлять арбитражному органу, созданному в соответствии с положениями настоящего пункта, такую информацию, которая необходима для выполнения арбитражной процедуры. Предоставление такой информации осуществляется в соответствии с условиями, содержащимися в положениях статей 27 и 29«.

Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

23.10.2012 г.

С уважением,

ведущий эксперт «Системы Юрист» Виктория Рыбалкина

 

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатный доступ на 3 дня >>
Скоро в журнале «Юрист компании»
    Узнать больше


    Ваша персональная подборка

      Академия юриста компании

      Академия

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Cтать постоян­ным читателем журнала

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Юрист компании» –
      первый практический журнал для юриста

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации  ПИ № ФС77-62254 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Простите, что прерываем ваше чтение

      Это профессиональный сайт для юристов-практиков. Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи в закрытом доступе.

      Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего полторы минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Вы продолжите читать статью через 1 минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль