Выплата отступных при увольнении. Налоговые нюансы, которые требуют внимания

256
В каких случаях с суммы отступных нужно удержать НДФЛ Будут ли претензии у налоговиков, если компенсация прописана не в трудовом договоре, а в соглашении об увольнении Нужно ли издавать приказ о выплате работнику отступных

Для работника одним из самых привлекательных обстоятельств увольнения по соглашению сторон является возможность потребовать от работодателя компенсацию за бесконфликтное расставание. Работодатели в свою очередь часто согласны откупиться от работника, чтобы не тратить время на долгие судебные процессы. Главное, чтобы сумма отступных устраивала и сотрудника, и компанию. Тем не менее, кроме юридических последствий с точки зрения трудового права, существуют определенные налоговые аспекты, о которых важно помнить, договариваясь об увольнении. Размер отступных будет зависеть от того, придется удерживать работодателю НДФЛ или нет. Если сумма компенсации не превышает трех средних заработков, НДФЛ платить не нужно. Но если сумма будет больше, то на руки работник получит меньше, чем было прописано в соглашении. Этот нюанс работодатель должен учесть при переговорах. Довольно часто бухгалтеры настаивают, чтобы был издан специальный приказ о выплате работнику отступных, так как он является оправдательным документом с точки зрения бухгалтерского учета. Но на самом деле это не обязательно. Подписанного соглашения, в котором стороны укажут сумму компенсации, будет вполне достаточно. Это подтверждают многочисленные письма Минфина России, в которых говорится, что такой документ будет считаться частью трудового договора и проблем с налоговиками не возникнет.

C отступных, которые превышают три заработка, нужно удержать НДФЛ

Ситуация с выплатой отступных при увольнении может стать конфликтной, если работодатель не разъяснит работнику нюансы удержания НДФЛ с данной суммы. Например, стороны договорились о конкретной сумме, но работнику было перечислено меньше, поскольку были удержаны налоги. Поэтому при подготовке к переговорам с работником об увольнении нужно помнить, что выплата работнику выходного пособия в размере трехкратного среднего месячного заработка освобождает от обложения НДФЛ в случае, если она предусмотрена трудовым договором и (или) коллективным договором. Такой вывод следует из п. 3 ст. 217 НК РФ (в ред., действующей с 2012 года).

Ранее вопрос обложения НДФЛ выходного пособия, выплачиваемого работнику по соглашению сторон, оставался спорным, так как согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (в ред., действовавшей до 01.01.2012) не подлежали обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, связанных, в частности, с увольнением работников. Но это распространялось только на случаи, предусмотренные законодательством. Контролирующие органы и суды считали, что налоговое законодательство не позволяет освобождать от обложения НДФЛ выплаты при расторжении трудового договора по соглашению сторон. Обоснованием служил тот факт, что данная компенсация была установлена не законом, а трудовым договором (определение Пермского краевого суда от 13.04.2011 по делу № 33-3548; письма Минфина России от 14.02.2012 № 03-04-06/6-36, от 13.08.2012 № 03-04-05/1-940 и др.).

С учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ, такой проблемы больше нет. Суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ. Если же эти суммы не превышают указанный размер, то удерживать НДФЛ не нужно. При этом вышеуказанная норма не содержит каких-либо ограничений в отношении основания увольнения по соглашению сторон и должности, занимаемой увольняемым работником.

Данной позиции также придерживаются контролирующие органы в своих многочисленных разъяснениях (письма Минфина России от 13.08.2012 № 03-04-06/1-239, от 21.08.2012 № 03-04-05/1-982, от 19.09.2012 № 03-04-06/6-283, от 15.05.2013 № 03-04-05/16928, от 26.06.2013 № 03-04-06/24333, ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-3/ 15293@).

Бывали ситуации, когда с суммы выходного пособия, не превышающего трехкратный средний заработок, работодатели ошибочно удерживали НДФЛ. Особенно это было распространено в самом начале применения новой редакции п. 3 ст. 217 НК РФ. В этом случае удержанные суммы лучше вернуть работнику, чтобы избежать претензий с его стороны. Ведь он может подать на работодателя в суд (ст. 22 НК РФ). На то, что данные суммы нужно работнику вернуть указывает, в частности, и Минфин России в письмах от 21.03.2013 № 03-04-05/6-256, от 09.04.2013 № 03-04-05/6-360 и от 07.06.2013 № 03-04-05/21250 . Для этого работнику достаточно направить соответствующее заявление в адрес компании (п. 1 ст. 231 НК РФ). Отметим, что указанное выше письмо ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-3/15293@ согласовано с Минфином России и размещено на официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru). Это значит, что оно подлежит применению всеми налоговыми органами при реализации своих функций (письмо ФНС России от 23.09.2011 № ЕД-4-3/15678@) . Таким образом, проблем у работодателя с налоговиками из-за возврата НДФЛ не будет.

Отступные лучше прописать в соглашении к трудовому договору

Выплаты в пользу работника считаются расходами компании на оплату труда и позволяют уменьшить налогооблагаемую базу на прибыль организации. Для исключения проблем с налоговыми органами, очень важно, чтобы все начисления работникам, которые включены в расходы, были предусмотренны в ст. 255 НК РФ. Пункт 25 данной статьи позволяет работодателю также включить в расходы на оплату труда выплаты, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами. В случае если такие выплаты в этих документах не фигурируют, учесть их в расходах работодатель не вправе (п. 21 ст. 270 НК РФ). Отметим, что в большинстве случаев условие об отступных указывается не в самом трудовом договоре, а в дополнительном соглашении к нему. С точки зрения трудового законодательства это вполне правомерно, поскольку если при заключении трудового договора в нем не оговорены какие-либо условия, то они могут быть определены в отдельном приложении к трудовому договору либо письменном соглашении сторон, которые являются неотъемлемой частью трудового договора (ч. 3 ст. 57 ТК РФ). Но возникает вопрос — не будет ли претензий со стороны налоговиков?

Сейчас официальная позиция контролирующих органов заключается в том, что при расторжении договора выплата выходного пособия, предусмотренная допсоглашением к трудовому договору, учитывается в составе расходов по налогу на прибыль (письма УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 № 16-15/063486, Минфина России от 02.12.2009 № 03-03-05/219, от 17.11.2010 № 03-04-06/6-268, от 24.01.2012 № 03-03-06/1/29, от 10 .06.2013 № 03-03-06/1/21465, от 29.07.2013 № 03-03-06/1/30009). Ранее Минфин России высказывал противоположное мнение, согласно которому установленные дополнительным соглашением компенсации, которые выплачиваются при увольнении, в расходах учитывать нельзя (письмо от 21.02.2007 № 03-03-06/2/38).

Здесь возникает вопрос— что считать таким допсоглашением? Часто договоренность об увольнении оформляется именно таким документом, но фактически это не часть трудового договора. По мнению судей ФАС Московского округа, в нем необходимо указывать, что оно является неотъемлемой частью трудового договора (постановление от 23.03.2012 по делу № А40-51601/11-129-222). В другом деле этот же суд также указал, что выплата отступных при увольнении по соглашению сторон (в случае если она предусмотрена только соглашением об увольнении) не учитывается при исчислении налога на прибыль (постановление от 22.08.2013 по делу № А40-147336/12-115-1029). Поэтому лучше поступить следующим образом: сначала дополнить договор условием о выплате в случае увольнения отступных, а потом заключить соглашение о прекращении договора.

Вместе с тем Минфин подтверждает, что затраты на выплату вознаграждений при увольнении работника, установленные только соглашением о расторжении трудового договора, также можно учесть в расходах (письма от 14 .07.2009 № 03-03-06/1/464, от 16.12.2010 № 03-03-06/1/787, от 10.06.2013 № 03-03-06/1/21479). При этом размер выплаты должен соответствовать пределам, установленным ТК РФ либо трудовым договором (письма УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 № 16-15/023309@, от 01.11.2011 № 16-15/105705@). Но безопасней для компании прописать эти суммы в обоих документах.

С выплаченной работнику компенсации придется уплатить страховые взносы

Кроме вопросов налогообложения стоит помнить и о начислении на сумму отступных страховых взносов. При этом не важно, прописана ли она в допсоглашении к трудовому договору, в коллективном договоре или в положении об оплате труда. Во всех случаях работодателю придется уплатить страховые взносы (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ). Часто можно встретить точку зрения, что отступные не нужно облагать страховыми взносами, поскольку они относятся к компенсационным выплатам, связанным с увольнением работников, которые страховыми взносами не облагаются (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212- ФЗ). Официальные разъяснения контролирующих органов по этому вопросу отсутствуют, но судебная практика показывает, что такой вывод неверен. Суды указывают, что право работодателя самостоятельно устанавливать дополнительные случаи выплаты выходного пособия в трудовом (коллективном) договоре не означает, что они подпадают под перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами (постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2011 по делу № А26-3474/2011, от 12.03.2013 по делу № А56-61375/2012, от 18.03.2013 по делу № А56-54661/2012 ; Второго арбитражного апелляционного суда от 10.12.2012 по делу № А29-6310/2012, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2013 по делу № А66-12806/2012, ФАС Уральского округа от 05.06.2013 по делу № А50-21442/2012). Практики в пользу работодателя нам найти не удалось.

Таким образом, если работодатель решит не облагать страховыми взносами данные выплаты, есть большой риск, что к нему будут претензии со стороны органов ПФР и регионального отделения ФСС России.

Издавать приказ о выплате работнику отступных не обязательно

Для того, чтобы не возникло проблем с налоговиками, важно правильно прописать в трудовом договоре условие о выплате работнику отступных. Впрочем, как уже было отмечено, в настоящее время налоговики и суды более лояльно относятся к выплате работнику отступных и не требуют, чтобы данное условие было только непосредственно в трудовом или коллективном договоре. Это может быть и приложение к трудовому договору, которое является его неотъемлемой частью (ч. 3 ст. 57 ТК РФ). Контролирующие органы также указывали на возможность освобождения от НДФЛ и выплат с выходного пособия (в пределах трехкратного размера среднемесячного заработка), установленного только соглашением о расторжении трудового договора (письма Минфина России от 09.04.2013 № 03-04-06/11693, от 15.04.2013 № 03-04-06/12483). Тем не менее, учитывая неоднородную судебную практику, лучше прописывать отступные также и в дополнительном соглашении к договору. На основании данных документов эти суммы возможно учесть и в расходах по налогу на прибыль (как указывалось выше). Если отступные будут указаны в соглашении к трудовому договору, то в тексте такого соглашения обязательно должны присутствовать реквизиты договора. Часто работодатели считают необходимым издать приказ о выплате работнику данной суммы. Обычно на издании такого приказа настаивает бухгалтерия, поскольку оправдательными документами для бухгалтерского учета являются именно распоряжения (приказы) работодателя. На самом деле издание такого приказа вовсе не обязательно. Самое главное, чтобы данное условие было прописано в трудовом договоре или дополнительном соглашении к нему. Один только приказ не позволит работодателю документально подтвердить отнесение данных сумм к расходам.

Вы внимательно прочитали статью? Тогда ответьте на вопрос: Нужно ли удерживать НДФЛ, если «золотой парашют» при увольнении директора составил 5 средних заработков? Да, удерживать НДФЛ необходимо со всей суммы Нет, указанная выплата не облагается НДФЛ Удерживать НДФЛ нужно, но только с двух средних заработков Суммы выплат в виде компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ. Если же эти суммы не превышают указанный размер, то удерживать НДФЛ не нужно (п. 3 ст. 217 ТК РФ).


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Только для зарегистрированных пользователей

Всего минута на регистрацию и документы у вас в руках!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.