Доказательственная база по делам о выплате «серой» заработной платы работникам

316
Какие виды доказательств чаще всего используют работники Чем могут апеллировать работодатели в споре с работником Какая ответственность предусмотрена для работодателя за выплату «серой» зарплаты

«Белая» + «черная» = «серая»

Очередной всплеск использования «серой» заработной платы пришелся на 2009 г. Причинами этого называют финансовый кризис и замену ЕСН страховыми взносами, вследствие которой налоговая нагрузка на работодателя возросла.

Сегодня мало найдется людей, не знающих, что такое «серая» зарплата: работнику официально выплачивается оклад, определенный в трудовом договоре и штатном расписании («белая» зарплата), а остальная часть, о которой договаривались стороны на собеседовании, — в конверте («черная», неоформленная). За счет применения этой схемы работодатели уклоняются от уплаты в бюджет страховых взносов, налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Также принято считать, что работодатели используют неоформленную зарплату и для повышения эффективности труда и управляемости своих работников. В последние годы наблюдается рост юридической грамотности работников, за счет которой они реализуют различные схемы вымогательств заработной платы при уменьшении физических и интеллектуальных затрат на свою работу. Среди них есть руководители отделов продаж, главные бухгалтеры, директора ИТ-департаментов и проч., то есть те, кто помимо высокого оклада имеют и доступ к информации. Последний фактор позволяет им чувствовать себя увереннее в переговорах с руководством компаний.

В такой ситуации работодатели используют механизм «серой» зарплаты как гарантию того, что при увольнении работника выходное пособие и разного рода компенсации будут исчисляться только исходя из официальной части заработной платы.

Возможности работника доказать нарушение его прав

Платежные документы. Неоформление части заработной платы грозит работодателю судебным разбирательством, проверками налоговой инспекции, ГИТ и прокуратуры, которые чаще всего инициируются недовольным работником.

Судебная практика по данной категории дел противоречива. Так, неофициальная ведомость по учету выплат работникам может как подтверждать выплату «серой» зарплаты, так и наоборот — не рассматриваться судьями в качестве доказательств, имеющих юридическую силу. С большей степенью вероятности такой документ ляжет в основу судебного решения, если он подписан руководителем, главным бухгалтером и самим работником, а также на нем проставлены дата получения денежных средств и печать организации.

При этом ведомости по учету выплат неофициальной части зарплаты не обязательно должны быть составлены по унифицированной форме, для того чтобы суд расценил их как весомый аргумент не в пользу работодателя. На практике иски работников удовлетворялись и на основе рукописных расчетов заработной платы, тетрадей, содержащих сведения о выплате работникам неучтенного дохода и проч.

Позиция суда. Л. обратился с иском в Мурманский суд Первомайского района к рыбодобывающей организации «Р», поскольку по заявлению истца отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск были выплачены не в полном объеме, средний дневной заработок был занижен, в справке по форме № 2-НДФЛ были указаны суммы значительно ниже реально полученных. В организации «Р» была установлена повременно-премиальная система оплаты труда: премия рассчитывалась, исходя из количества выловленной рыбы. В обоснование своих требований истец предъявил в суд журналы по вылову рыбу, где было указано количество выловленной рыбы и расчеты премии. По решению суда с организации «Р» были взысканы невыплаченные отпускные и компенсация за неиспользованный заработок на основе реально выплаченной заработной платы.

Конечно, решение руководителя и (или) главного бухгалтера поставить на платежные ведомости по «серой» зарплате печать организации, даты получения денежных средств, свои подписи и подписи работников кажется нелогичным. Однако оно вполне объяснимо. Как правило, активный документооборот свойственен предприятиям с численностью работников более 600–700 человек. Цепочка согласований и выдачи денег конечному получателю в такой компании длинна и достаточно формализована, поэтому во избежание недопонимания между участниками этого процесса соответствующие распоряжения и выплаты фиксируются в письменном виде.

Пример. Бухгалтерия готовит платежные ведомости на выплату заработной платы таким образом, чтобы итоговая сумма была разделена на 3–4 части, оформляемые отдельными ведомостями. Например, в одном документе отражается оклад, во втором — премия, в третьем — надбавки, в четвертом — северные и районные коэффициенты и проч. В ведомостях руководитель и главный бухгалтер ставят свои подписи, тем самым подтверждая согласие на выплату заработной платы. Далее — по мере получения денежных сумм — работник, который подтверждает, что оговоренное с работодателем вознаграждение он получил в срок и в полном объеме. Из этих документов бухгалтерия официально «проводит» только одну (на выплату оклада), а остальные сохраняются, но не афишируются. Таким образом, налоги и обязательные взносы уплачиваются с меньшей суммы заработной платы. Об этом работник сможет узнать, когда получит справку по форме № 2-НДФЛ, где будут указаны суммы значительно меньше тех, которые он фактически получал.

Выплата неофициальной заработной платы документируется еще и затем, чтобы работники долгое время не подозревали о проводимых финансовых махинациях и у них не было возможности направить жалобу в правоохранительные органы. Кроме того, бухгалтерия не всегда в момент выплаты зарплаты точно знает, какие именно ведомости будут учтены, а какие — нет. Соответствующие указания могут даваться высшим руководством компании по истечении недели, месяца или даже квартала.

Таким образом, несмотря на то что никакие доказательства не имеют заранее установленной силы и оцениваются по внутреннему убеждению судьи, шансы работника выиграть дело против работодателя повышаются, если он будет иметь хотя бы один документ, подтверждающий его правоту.

Многие это понимают и начинают готовиться к увольнению заранее. В тех организациях, где делопроизводство и хранение документов носит второстепенный характер, как правило, работники имеют свободный доступ к кадровой и бухгалтерской документации. Поэтому они пользуются возможностями копирования и изъятия отдельных документов. Именно так в суде оказывается большинство доказательств выплаты «серой» зарплаты.

Если же для работника представление необходимых документов окажется затруднительным, то суд по его ходатайству может оказать содействие в собирании доказательств и затребовать кассовую книгу организации, отчет кассира, расчетные ведомости и другие относящиеся к делу документы.

Прочие доказательства. Даже если у работника нет возможности использовать письменные доказательства, он может:

предъявить статистические сведения о среднем уровне заработной платы в отрасли, в которой занята организация-работодатель;вызвать в качестве свидетелей других работников организации, которые смогут подтвердить верность слов истца;привести данные, указанные в объявлении о приеме на работу в организацию или предъявить справку о заработной плате, которую работник брал для получения кредита.

Доказательством правоты работника могут стать результаты налоговой проверки, инициированной на основании его жалобы1. Налоговая инспекция проверит бухгалтерскую документацию, обязательно сравнит расчетные и платежные ведомости, а также проанализирует данные расчетов по страховым взносам и отчислениям в ПФР, сравнит контрольные суммы с поступлениями НДФЛ. Известны случаи, когда различия между суммами, учитываемыми при определении налогооблагаемой базы для уплаты НДФЛ и при исчислении страховых взносов, становились неопровержимым доказательством вины работодателя.

Судом могут приниматься в качестве доказательств также акт налоговой проверки и протоколы выемки системных блоков, восстановления удаленных файлов, содержащих ведомости начисления заработной платы и проч.

Аналогичны возможности работника, если проверку будет проводить ГИТ и (или) прокуратура.

Когда свидетельские показания работника уже не доказательства

Однако всегда существует вероятность того, что работник не сможет получить собранные налоговой инспекцией первичные документы по учету «серой» зарплаты, а суд их не примет в качестве допустимых доказательств.

Позиция суда2. Налоговая инспекция провела выездную проверку, по результатам которой был установлен факт неполной уплаты предприятием ЕСН, НДФЛ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и составлен соответствующий акт. Инспекция приняла решение о привлечении работодателя к налоговой ответственности на основании представленных следственным управлением расходных ордеров. Из содержания этих документах следовало, что размер выплаченной заработной платы составляет значительно большую сумму, чем отражено в расчетных ведомостях и в данных бухгалтерского учета. Свидетельские показания работников также подтвердили факты получения ими денег не только по платежным ведомостям, но и по предъявленным кассовым ордерам.

Суды первой, апелляционной и кассовой инстанций признали недоказанными доводы налогового органа.

Как следует из положений п. 1–3 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Перечень работников, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В силу постановления Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 расходный кассовый ордер оформляется при выдаче наличных денег из кассы организации и выписывается в одном экземпляре. Его выходные данные вносятся в журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Однако представленные суду расходные кассовые ордера не содержат всех требуемых реквизитов, и потому суды не признали их надлежащими доказательствами по делу. К тому же по ним невозможно сделать вывод о периоде начисления и выплаты денежных средств, что необходимо для исчисления ЕСН и пеней по НДФЛ.

В силу ст. 82 и 90 НК РФ свидетельские показания могут быть использованы как сведения об обстоятельствах, имеющих значение при осуществлении налогового контроля, но наряду с другими доказательствами, исследованными в рамках мероприятий налогового контроля, проводимых налоговым органом. Так как иных доказательств уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей представлено не было, ссылку налоговой инспекции на свидетельские показания суды всех инстанций также отклонили.

В результате суд предъявленные организации обвинения в выплате «серой» зарплаты отклонил, а решения о доначислении налогов, пеней и штрафов признал необоснованными.

На показатели судебной практики по делам о взыскании неофициального заработка, безусловно, влияет слабая доказательственная база. Кроме того, при возникновении судебного разбирательства работодатели начинают оперативно приводить кадровую и бухгалтерскую документации в соответствие с законодательством. Все недочеты и расхождения устраняются, документы готовятся заново и в практически идеальном виде представляются в суд.

Таким образом, велика вероятность, что суд не признает платежную ведомость в качестве допустимого доказательства, если она:

не отвечает требованиям, предъявляемым к оформлению такого рода документов, не содержит обязательных реквизитов;не позволяет идентифицировать работников из-за отсутствия их инициалов;имеет множество исправлений и зачеркиваний;содержит существенные противоречия и расхождения.

Костян Ирина Александровна,
доцент кафедры трудового права юридического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова, др.юрид. наук, адвокат

Сложности выявления и доказывания фактов выплаты «серой» зарплаты
На современном этапе серьезной проблемой является широкое распространение «серой зарплаты», существование которой обусловлено в основном стремлением работодателей «минимизировать» налоги, воспринимаемое в большинстве случаев как возможность уклониться от их уплаты.

Отсутствие должного внимания со стороны государственной власти к данному явлению затрудняет выявление этого правонарушения и (или) доказывание самого факта его существования. Это предопределяет и поведение судов, которые дают противоречивую правовую оценку действиям работодателей.

Автор статьи абсолютно справедливо говорит, что «серая» зарплата позволяет манипулировать поведением работников, поскольку появляется возможность в любой момент не выполнить принятые на себя обязательства, не предусмотренные локальными актами, коллективными и трудовыми договорами. При этом наличие «серой зарплаты» препятствует осуществлению субъективных прав работниками, например, в случаях сохранения им среднего заработка, при расчете платежей, подлежащих выплате за счет средств третьей стороны (фонда социального страхования, пенсионного фонда) и др.

Применение схемы выплаты «серой платы» служит одной из причин роста латентных правонарушений, допускаемых в отношении работников. У работодателей возникает ощущение безнаказанности, поскольку привлечение их к юридической ответственности — редкий случай. Это связано с отсутствием надлежащих правовых средств, обеспечивающих реализацию права, среди которых важное место занимают правовые гарантии.
Так, недостаток средств охраны права препятствует не только лицам, чьи права нарушены, но и органам (организациям), осуществляющим надзор и контроль, выявить применение «серой» зарплаты, и тем более доказать ее существование.

В частности, нормы ГПК РФ не позволяют в полной мере защитить работника, так как они не учитывают специфику трудовых отношений – отношений власти и подчинения. Естественно, возможность доказать существование фактических обстоятельств, имеющих значение для дела, у работника минимальна, поскольку именно работодатель уполномочен вести кадровую документацию и издавать правоприменительные акты, определяющие юридические последствия. Именно он, наделенный организационно-управленческой властью, представляет соответствующие документы в контролирующие органы, которые не вправе фиксировать выявленные ими факты сложившихся отношений. Законом не определены такие полномочия, а также порядок и условия их осуществления. Поэтому налоговые органы, например, пытаясь доказать выявленный ими факт правонарушения, оказывается не в состоянии подтвердить это в суде.

Доказательствами фактов, на которые ссылается работник, могут служить трудовой договор, а также издаваемые работодателем акты, заключенный коллективный договор или их копии, которые должны быть надлежащим образом заверены работодателем. В противном случае суд вправе не признать их допустимым доказательством. Однако если экземпляр трудового договора работник может представить суду (при условии соблюдения работодателем своей обязанности выдать его на руки работнику), то представить надлежаще заверенные копии прочих документов ему вряд ли удастся.
И, конечно, нельзя не учитывать возможность недобросовестных работодателей в процессе рассмотрения трудовых споров, проведения проверок налоговыми органами и проч., переписывать документы, изменяя их содержание, но сохраняя при этом их реквизиты, присвоенные им при регистрации.

Согласно ст. 56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом. При этом суды должны определять, какие обстоятельства имеют значение для дела и какой стороне надлежит их доказывать.

К сожалению, на практике встречаются судебные решения, основанные на показаниях свидетеля, подтверждающих, что работодатель выполнил обязательства надлежащим образом, хотя истец говорит об обратном. А суд не принимает во внимание, что свидетель состоит в трудовых отношениях с работодателем, находится у него в подчинении и его дальнейшая работа нередко зависит от сказанного на заседании в присутствии представителя работодателя. Поэтому выбирая между рисками — быть подвергнутым уголовной ответственности или потерять работу — часто свидетели предпочитают последнее.

Основанное на подобных доказательствах судебное решение вряд ли можно назвать законным и обоснованным, при этом далеко не всегда есть вероятность добиться справедливости в результате его успешного обжалования.
Еще одним ключевым моментом в делах, связанных с выплатой «серой» зарплаты, является способ исследования судом условий трудового договора, в том числе предусматривающих размер вознаграждения работника.
Как правило, при рассмотрении трудовых дел суд основывается на принципе свободы договора, признавая равенство возможностей выбора как претендента на работу, так и работодателя в процессе согласования условий труда и содержания трудового договора, что влечет за собой ошибочные выводы.

Учитывая, что в сфере трудовых отношений действует принцип свободы труда, а не гражданско-правовой принцип свободы договора (они не тождественны по своей сути), можно с уверенностью сказать, что претендент на работу не имеет реальной возможности влиять ни на содержание трудового договора, ни на условия, предлагаемые работодателем. Иное будет скорее исключение из правил. Он вправе либо согласиться, либо отказаться от заключения трудового договора на предлагаемых ему условиях.

Выбор, безусловно, есть, но фактически он обусловлен возможностью лица, ищущего работу, позволить себе быть безработным.
Претендент на работу, как и работник, не может существенно влиять на содержание трудового договора, локальных нормативных актов, кадровой документации, и на установленные в организации условия труда. Он — лицо подчиненное, зависимое.

Однако воздействовать на работодателя могли бы иные органы — органы государственной власти (управления), призванные обеспечивать реализацию права, охранять права, свободы и законные интересы граждан, а также профсоюзы.

Безнаказанность работодателей ведет к тому, что они перестают уважать закон, участников общественных отношений, а это представляет собой серьезную опасность для общества в целом. Поэтому представляется необходимым пересмотреть действующий механизм реализации права, внедрив соответствующие средства охраны права (включая надлежащие средства его защиты в случае нарушения), адекватные современным условиям ведения бизнеса с учетом современных правонарушений.

1 Постановления ФАС Уральского округа от 18.04.2007 № А50-17027/06, ФАС Северо-Западного округа от 31.08.2007 № А56-550/2006, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2008 № А71-4961/2006.
2 Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2009 № А52-647/2008.

Скоро в журнале «Юрист компании»
    Узнать больше


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Академия юриста компании

      Академия

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Cтать постоян­ным читателем журнала

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией
      Рассылка

      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Юрист компании» –
      первый практический журнал для юриста

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».

      
      • Мы в соцсетях
      Внимание! Вы находитесь на сайте для юристов

      Вы точно юрист? Предлагаем сделку!
      Пройдите быструю регистрацию, а мы обеспечим вас увлекательным юридическим чтением.
      Регистрация займет минуту.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль