Медосмотр работников: порядок проведения, налогообложение, компенсации

599
ТК РФ предусмотрена обязанность работодателя организовывать проведение за счет собственных средств обязательных медицинских осмотров и обследований работников. Работники, в свою очередь, также должны соблюдать правило об обязательности прохождения медосмотров. Чем грозит несоблюдение этих требований закона? Какие юридические и бухгалтерские тонкости следует учесть при оформлении расходов на проведение медосмотров и компенсационных выплат работникам?

Обязательность проведения медосмотров

Статья 212 ТК РФ обязывает работодателя организовывать проведение за счет собственных средств следующих видов осмотров, обследований и освидетельствований работников:

обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований);обязательных психиатрических освидетельствований работников;внеочередных медицинских осмотров (обследований);обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований.

Обязанность проведения медицинских осмотров некоторых категорий работников предусмотрена ст. 213 ТК РФ. Работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года — ежегодные) медицинские осмотры (обследования) в целях определения пригодности данных работников для выполнения поручаемой им работы и предупреждения профессиональных заболеваний.

Вредные и (или) опасные производственные факторы и работы, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), а также правила их проведения определяются нормативными правовыми актами, утверждаемыми в порядке, установленном Правительством РФ.

Обязанность работников проходить в установленном порядке медицинское освидетельствование при поступлении на работу предусмотрена Приказом Минздравмедпрома России от 14.03.96 № 90 «О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии».

Перечень работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические осмотры (обследования), утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 831.

Статьей 219 ТК РФ предусмотрено право работника на внеочередные медицинские осмотры (обследования) в соответствии с медицинскими рекомендациями.

Последствия несоблюдения требований о проведении медосмотров

Ответственность работника. Прохождение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований), а также внеочередных медицинские осмотров (обследований) по направлению работодателя в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами, является обязанностью работника, а не его правом (ст. 214 Кодекса).

Если работник уклоняется от прохождения медосмотров, работодатель обязан отстранить его от работы (не допускать к работе). В период отстранения от работы (недопущения к работе) заработная плата работнику не начисляется (ст. 76 ТК РФ).

Ответственность работодателя. Если работодатель не обеспечил своевременного прохождения обязательного медицинского осмотра работниками, его можно привлечь к административной ответственности.

Согласно ст. 6.3 КоАП РФ, нарушение законодательства в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, выразившееся в нарушении действующих санитарных правил и гигиенических нормативов, невыполнении санитарно-гигиенических и противоэпидемических мероприятий, влечет предупреждение или наложение административного штрафа:

на граждан — в размере от 100 до 500 руб.;на должностных лиц — от 500 до 1000 руб.;на индивидуальных предпринимателей — от 500 до 1000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;на юридических лиц — от 10 до 20 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Компенсации

Статья 185 ТК РФ предусматривает гарантии работникам, направляемым на медицинский осмотр (обследование). На время прохождения медосмотра или обследования за работниками, обязанными в соответствии с ТК РФ проходить такой осмотр (обследование), сохраняется средний заработок по месту работы.

Особые правила для работников торговли

В соответствии со ст. 213 ТК РФ работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений, а также некоторых других организаций-работодателей проходят медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Обязанность работников торговли проходить медицинские осмотры предусмотрена п. 19 Приказа Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 83. Такое же требование установлено и Санитарно-эпидемиологическими требованиями к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов СП 2.3.6.1066-01 1 (далее — Правила).

В соответствии с п. 13.1 Правил лица, поступающие на работу в организации торговли, обязаны проходить медицинские осмотры, профессиональную, гигиеническую подготовку и аттестацию в установленном порядке. На каждого работника заводится личная медицинская книжка установленного образца, в которую вносятся результаты медицинских обследований и лабораторных исследований, сведения о перенесенных инфекционных заболеваниях, отметка о прохождении гигиенической подготовки и аттестации (п. 13.2 Правил). Форма личной медицинской книжки сотрудника утверждена Приказом Роспотребнадзора от 20.05.2005 № 402 2.

Согласно п. 1.1 данного Приказа, личные медицинские книжки должны иметь только те работники торговли, которые осуществляют деятельность, непосредственно связанную с хранением, транспортировкой и реализацией товаров. Если трудовые обязанности работника торговой организации не связаны с указанными видами деятельности (например, бухгалтер), на него личная медицинская книжка не оформляется.

Как было отмечено выше, порядок проведения предварительных и периодических медицинских осмотров утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 83. В соответствии с п. 5 данного Приказа предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников проводятся медицинскими организациями, имеющими лицензию на указанный вид деятельности.

Торговая организация определяет круг лиц, подлежащих периодическим медицинским осмотрам (обследованиям). Затем поименный список таких лиц направляется в медицинское учреждение, с которым заключен договор на проведение периодических медицинских осмотров (обследований). Это необходимо сделать за два месяца до начала медосмотра.

Согласно п. 8 Приказа, медицинская организация на основании полученного от работодателя поименного списка утверждает совместно с торговой фирмой календарный план проведения медицинских осмотров (обследований).

Для прохождения предварительного медицинского осмотра (обследования) работник торговой организации представляет в медицинское учреждение следующие документы:

направление на медосмотр, выданное работодателем;паспорт или другой документ, его заменяющий;амбулаторную карту или выписку из нее с результатами периодических осмотров по месту предыдущих работ.

Заключение медкомиссии, результаты медосмотра и выписка из амбулаторной карты работника вносятся в карту предварительных и периодических медицинских осмотров. В течение 30 дней после прохождения медосмотра медицинское учреждение выдает торговой фирме заключительный акт о результатах проведенного обследования.

Отражение расходов на медосмотры в налоговом учете организации

Обложение НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ, объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которое у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, приведен в ст. 217 Кодекса. В соответствии с п. 3 данной статьи не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Следовательно, расходы на медицинские осмотры, произведенные в целях охраны труда, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Обложение ЕСН компенсаций работникам. Объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (ст. 236 НК РФ).

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса, не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

К компенсационным выплатам, связанным с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, можно отнести расходы по проведению обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров и обследований работников, оплаченных организацией в случаях, предусмотренных ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами (включая медицинские осмотры работников, занятых на тяжелых работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта).

Таким образом, данные компенсационные выплаты не подлежат обложению ЕСН. На это также указано в Письме Минфина России от 05.03.2005 № 03-03-01-04/1/100.

Обложение налогом на прибыль. Разъяснения о порядке обложения расходов на проведение обязательных медицинских осмотров налогом на прибыль даны в письмах Минфина России от 07.08.2007 № 03-03-06/1/543, от 05.03.2005 № 03-03-01-04/1/100, Письме УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 № 20-12/72394.

Согласно разъяснениям Минфина России, расходы на проведение обязательных медицинских осмотров, предусмотренных действующими нормативными правовыми актами Минздравсоцразвития России или Минздрава России, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом указанные затраты должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).

Аналогичные выводы сделаны судебными органами в Постановлении ФАС Поволжского округа от 17.02.2005 по делу № А55-10635/04-34.

Следует отметить, что сумма среднего заработка, сохраняемого за работником в период прохождения медосмотра, может быть учтена налогоплательщиком как в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 7 п.1 ст. 264 НК РФ), так и в составе расходов на оплату труда (ст. 255 Кодекса). Если некоторые расходы, произведенные налогоплательщиком, с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, в составе каких расходов он будет учитывать данные расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Расходы на проведение предварительных медицинских осмотров работников, принимаемых на работу, могут быть учтены в составе расходов на подбор кадров согласно подп. 8 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Если прохождение медицинских осмотров (обследований) не является для работников обязательным, то такие расходы не учитываются при налогообложении прибыли (Письмо Минфина России от 05.03.2005 № 03-03-01-04/1/100, Письмо УФНС России по г. Москве от 04.08.2006 № 09-14/069136).

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2007 № А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1. Как указал суд, поскольку для работников бухгалтерии не предусмотрено обязательное проведение медосмотров, расходы на их проведение по инициативе работодателя не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Страховые взносы

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Поскольку суммы компенсационных выплат работникам, направленным на медицинский осмотр, не облагаются ЕСН, с них начисляются и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 данные выплаты не облагаются взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Отражение расходов на медосмотры в бухгалтерском учете организации

В бухгалтерском учете организации расходы, связанные с прохождением медицинских осмотров (обследований), согласно п. 5 и 7 Приказа Минфина России от 06.05.99 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», являются расходами по обычным видам деятельности.

При этом, если работник проходил медосмотр в медицинском учреждении, с которым у работодателя заключен договор, расходы отражаются на соответствующем счете учета затрат в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»).

Если работник самостоятельно прошел медосмотр при поступлении на работу, работодатель, компенсируя работнику расходы на осмотр (при наличии подтверждающих документов), отражает их в составе расходов в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Отметим, что эти затраты работодатель компенсирует только в случае принятия работника на работу.

В бухгалтерском учете торговой организации для отражения расходов по обычным видам деятельности предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета отражаются суммы произведенных торговой фирмой расходов, связанных с продажей товаров, которые в дальнейшем списываются в полном объеме в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». Исключением являются только суммы транспортных расходов, списание которых осуществляется частично — расходы на транспортировку распределяются между реализованным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

***Организация торговли заключила договор с медицинским учреждением на проведение медицинских осмотров.

В августе был проведен периодический медосмотр работников организации, стоимость которого составила 30 тыс. руб. Кроме того, организация приняла на работу новых сотрудников, прошедших предварительный медосмотр самостоятельно. При этом она компенсировала им расходы в размере 5 тыс. руб.

В сентябре на предварительный медосмотр направлены соискатели, которые не были приняты на работу. Расходы по такому медосмотру составили 3 тыс. руб.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом.

Август:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 30 тыс. руб.: отражены расходы на прохождение периодического медосмотра сотрудниками организации в медицинском учреждении;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» — 30 тыс. руб.: оплачены услуги медицинскому учреждению;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 5 тыс. руб.: оплачены расходы по прохождению медосмотра работниками самостоятельно;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса» — 5 тыс. руб.: компенсированы затраты работникам.

Сентябрь:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 3 тыс. руб.: отражены расходы на прохождение медосмотра соискателей;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» — 3 тыс. руб.: оплачены услуги медицинскому учреждению.

Рассмотрим порядок возмещения расходов на медосмотр работникам в случае, если прохождение медосмотра не предусмотрено трудовым законодательством.

В этом случае расходы, связанные с возмещением работнику стоимости медицинского осмотра, можно отнести к прочим расходам на основании п. 11 ПБУ 10/99.

В бухгалтерском учете, согласно Плану счетов, затраты, произведенные за счет прибыли, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

***По инициативе работодателя сотрудники организации прошли медосмотр. Прохождение медосмотра не предусмотрено трудовым законодательством. Стоимость медосмотра составила 20 тыс. руб. Время прохождения медосмотра было компенсировано сотрудникам из расчета среднего заработка в размере 10 тыс. руб.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 20 тыс. руб.: отражены расходы на проведение медосмотра сотрудников;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Дебет 51 «Касса» — 20 тыс. руб.: оплачены услуги лечебного учреждения;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 10 тыс. руб.: начислена средняя заработная плата за время прохождения медосмотра работникам организации.

Ответственность работодателя за невыплату компенсаций

Статьей 236 ТК РФ предусмотрена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. При нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении, других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты денежной компенсации возникает у работодателя независимо от наличия его вины.

При этом, согласно ст. 233 Кодекса, материальная ответственность стороны трудового договора наступает в случае ущерба, причиненного другой стороне договора в результате виновного противоправного поведения (действий или бездействия), если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами. Каждая из сторон трудового договора должна доказать размер причиненного ей ущерба.

Более того, ст. 237 ТК РФ предусмотрено возмещение морального вреда, причиненного работнику. Моральный вред, причиненный работнику работодателем (неправомерными действиями или бездействием), возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

В случае же возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения устанавливаются судом.

Административная ответственность за нарушение законодательства о труде и об охране труда предусмотрена ст. 5.27 КоАП РФ. Согласно п. 1 данной статьи, нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа:

на должностных лиц в размере от 1 тыс. до 5 тыс. руб.;на индивидуальных предпринимателей — от 1 тыс. до 5 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;на юридических лиц — от 30 тыс. до 50 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет его дисквалификацию на срок от 1 года до 3 лет (п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ).

Уголовная ответственность за невыплату заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат свыше 2 месяцев предусмотрена ст. 145.1 УК РФ. Согласно п. 1 данной нормы, невыплата свыше двух месяцев заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат, совершенная руководителем организации, работодателем — физическим лицом из корыстной или иной личной заинтересованности, наказывается (альтернативно):

штрафом в размере до 120 тыс. руб. или в размере заработной платы (или иного дохода) осужденного за период до 1 года;лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет;лишением свободы на срок до 2 лет.

Согласно п. 2 ст. 145.1 УК РФ, то же деяние, повлекшее тяжкие последствия, наказывается (альтернативно):

штрафом в размере от 100 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы (или иного дохода) осужденного за период от 1 года до 3 лет;лишением свободы на срок от 3 до 7 лет с лишением права занимать определенные должности;лишение права заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Таким образом, необходимость проведения медицинских осмотров является важнейшей обязанностью по обеспечению безопасных условий и охраны труда, возлагаемой на работодателя, и несоблюдение этой обязанности может привести к негативным последствиям.

В консультационной практике автора имел место один особо яркий случай. Не был проведен медицинский осмотр сотрудницы торговой организации, непосредственно работающей в торговом зале. Будучи больной, она участвовала в ночной переброске товаров из магазина в магазин, что привело к ее смерти. Работодатель не понес абсолютно никакого наказания, так как умер именно специалист, отвечающий в данном магазине за охрану труда — директор магазина.

1 Утверждены Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 07.09.2001 № 23 «О введении в действие санитарных правил».
2 Приказ Роспотребнадзора от 20.05.2005 № 402 «О личной медицинской книжке и санитарном паспорте».



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Только для зарегистрированных пользователей

Всего минута на регистрацию и документы у вас в руках!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.