Условия договора, побуждающие заплатить раньше. Как сделать скидку без переплаты налогов

627
Можно ли предоставить скидку за своевременную оплату Почему соглашение о скидке может быть недействительным Когда скидку выгодно оформить в виде прощения долга

В условиях кризиса неплатежей компании-кредиторы выбирают разные способы стимулирования своих должников к оплате. Это могут быть жесткие санкции в договоре, требование обеспечительных мер и другие методы «кнута». Другие компании используют способ «пряника». Его роль выполняют скидки к цене, которые в современных реалиях вполне можно обещать не только за досрочный платеж, но и просто за своевременный и полный. Что более действенно, «кнут» или «пряник» – вопрос спорный. Чтобы принять решение о наиболее действенных способах именно для вашей компании, в том числе оценить налоговые последствия, мы предлагаем анализ существующих способов.

Договорную цену можно поставить в зависимость от срока платежа В договоре можно закрепить фиксированную базовую цену товара (работ, услуг) и предусмотреть понижающие коэффициенты к ней, размер которых зависит, например, от даты полной оплаты: раньше срока или четко в срок, указанный в договоре. В случае просрочки платежа никакие понижающие коэффициенты к цене не применяются, следовательно, используется фиксированная базовая цена. С точки зрения гражданского законодательства это условие можно расценивать и как способ определения цены (согласно пункту 3 статьи 424 Гражданского кодекса, цена не обязательно должна быть в виде фиксированной суммы), и как порядок ее изменения. Уменьшение цены поставлено в зависимость от обстоятельства, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет: заплатит покупатель раньше определенного срока или не заплатит (п. 1 ст. 157 ГК РФ). Но в целях налогообложения важно только, когда предоставляется скидка, то есть когда можно рассчитать цену товара с учетом скидки. Если это происходит уже после реализации (отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуг), то скидка считается изменением цены. Если до реализации, то это способ определения цены. У этих двух вариантов скидок разные налоговые последствия (см. таблицу 1). Таблица 1. Налоговые последствия различных видов скидок для предоставившей их компании

Вид скидкиНалоговые последствияПлюсы и минусы
Налог на прибыльНДС
Изменение цены на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги)Если дата отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) и дата оплаты приходятся на разные налоговые или отчетные периоды, то нужна сдача уточненной отчетности. Кроме того, необходимо заплатить налог или авансовый платеж по налогу с полной цены товара. После корректировки отчетности переплату можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей.Налог предъявляется к уплате контрагенту. Но если даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) и оплаты приходятся на разные налоговые периоды, то компании придется перечислить налог за свой счет. После сдачи уточненной декларации переплату можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей.– Необходимость корректировки отчетности. + Налоговые переплаты в итоге можно вернуть.
Прощение долга по договору купли-продажиКорректировать отчетность не нужно. На сумму скидки уменьшаются доходы текущего периода. В результате компания платит налог с цены с учетом скидкиЧасть налога пропорционально скидке компании придется заплатить в бюджет за свой счет, так как налог исчисляется с полной цены и после прощения долга сумма налога не уменьшается– Переплата по НДС. + Не надо корректировать отчетность ни по одному из налогов.
Прощение долга по любым другим договорамКомпания платит налог с полной цены без учета скидки и не может вернуть переплату, так как сумма скидки в расходы не включается.– Переплата по НДС и по налогу на прибыль. + Плюсов нет.
Способ определения цены на будущие поставкиНалоговая база по следующей поставке сразу определяется с учетом скидки. Переплат налога не возникает, корректировка налоговой базы не нужна.+ Нет переплаты налога и необходимости сдачи уточненной декларации. – Минусов нет.

Скидки в виде определения цены обычно используются в договорах длящейся поставки. Если покупатель досрочно или просто вовремя и в полной сумме оплачивает очередную партию товара и у него нет задолженности по оплате предыдущих партий, то следующую партию продавец отгружает ему уже по сниженной цене. Соответственно цена каждой партии товара зависит от того, насколько аккуратно покупатель рассчитывается за предыдущие партии. В итоге покупателю экономически выгодно не задерживать платежи: тогда общая сумма оплаты по договору будет меньше. Аналогичный вариант вполне можно использовать и в других видах договоров, где оплата разбита на несколько платежей в течение срока договора. Например, в договорах подряда или оказания услуг, аренды. В частности, в договоре аренды можно записать, что в случае своевременного перечисления арендной платы за три месяца, следующих подряд, арендная плата на оставшийся срок аренды снижается на определенную сумму. Если же арендатор в последующий срок аренды допустит просрочку платежа хотя бы за один месяц, то начиная с этого месяца арендная плата повышается до прежнего уровня.

СОВЕТ В ТЕМУ Если в договоре сказано, что цена окончательна и пересмотру не подлежит, это повышает риск признания недействительным соглашения о снижении цены. В таком случае сначала нужно исключить из договора это условие, а затем уже снижать цену. Вполне можно оформить это в рамках одного дополнительного соглашения.

Скидка в виде уменьшения цены дополнительным соглашением Если стороны заранее не предусмотрели условия о скидке в договоре, то впоследствии можно оформить их дополнительным соглашением. Например, еще до наступления финансового кризиса заключен договор купли-продажи дорогостоящего объекта с большой отсрочкой или рассрочкой платежа. При наступлении кризиса, чтобы стимулировать контрагента вовремя расплатиться за уже переданный объект, продавец готов немного снизить цену в обмен на своевременный платеж. Но вариант изменения цены допсоглашением лишен рисков, только если в договоре есть условие о возможности пересмотра цены или хотя бы стандартная оговорка: «Любые условия настоящего договора могут быть изменены путем заключения дополнительного соглашения сторон». Иначе существует вероятность признания судом соглашения о снижении цены недействительным. Камнем преткновения служит пункт 2 статьи 424 Гражданского кодекса, согласно которому изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. Имеющаяся арбитражная практика противоречива даже в рамках одного судебного округа. Например, в одном деле Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа прямо указал, что соглашения о снижении цены не могут считаться ничтожными на основании пункта 2 статьи 424 Гражданского кодекса, так как статья 450 Гражданского кодекса прямо допускает возможность изменений любых условий договора (постановление от 19.04.06 по делу № Ф03-А16/06-1/1228). Но, рассматривая другое дело, этот же суд счел неправомерным изменение сторонами договора цены товаров именно на основании пункта 2 статьи 424 Гражданского кодекса (постановление от 22.11.06 по делу № Ф03-А51/06-2/4291). Казалось бы, риск признания недействительным соглашения о скидке страшен только покупателю. Продавцу он даже в чем-то выгоден: можно потребовать доплаты полной цены за товар без учета «недействительной» скидки. Но на самом деле риски возможны и со стороны добросовестного продавца. О недейст-вительности соглашения о снижении цены может заявить налоговая инспекция и на этом основании пересчитать компании-продавцу налоги исходя из первоначальной цены товара без учета скидки.

СОВЕТ В ТЕМУ Возможность предоставления скидки за своевременную оплату лучше закрепить в ценовой политике компании, которую разрабатывает финансовый отдел. В случае спора с инспекцией это поможет доказать экономическую обоснованность скидки. Можно утвердить специальное «Положение о скидках в условиях кризиса».

Скидка как прощение долга выгодна только в договоре купли-продажи Если в результате скидки не меняется цена товара, а снижается задолженность покупателя (заказчика, арендатора и т. д.), то скидка представляет собой частичное прощение долга (ст. 415 ГК РФ). Обычно используется следующая формулировка: «В случае оплаты товара до такого-то числа задолженность покупателя снижается на сумму скидки в таком-то размере». На первый взгляд никакой практической разницы по сравнению со снижением цены нет. Но есть налоговое объяснение применению именно этой формулировки (см. таблицу 2). Она выгодна компании-продавцу, применяющей общий режим налогообложения. Таблица 2. Примеры формулировки договорного условия о скидке

Порядок определения цены товараПример расчета
Вариант 1: скидка
в виде изменения цены
  1. Базовая цена составляет 1000 рублей за единицу товара.
  2. В случае полной оплаты товара не менее чем на 15 дней раньше срока, установленного в настоящем договоре, базовая цена умножается на понижающий коэффициент, равный 0,9
  3. При условии полной оплаты товара в срок, установленный в настоящем договоре, базовая цена умножается на понижающий коэффициент, равный 0,95.
  4. В случае оплаты товара в более поздний срок, чем установлен в настоящем договоре, цена товара признается равной базовой цене, понижающие коэффициенты не используются.
Продавец отгрузил покупателю товар в количестве 1 тыс. единиц. Базовая цена партии составляет 1 млн руб. (1000 ед. х 1000 руб.). Если покупатель оплатит всю партию как минимум на 15 дней раньше установленного договором срока, то вместо 1 млн руб. он заплатит 900 тыс. руб. (1 000 000 руб. х 0,9). Если он оплатит товар строго в срок или немного раньше (но меньше чем на 15 дней), то цена товара составит 950 тыс. руб. (1 000 000 руб. х 0,95). При малейшей задержке платежа цена товара равна 1 млн руб. и кроме того, продавец может требовать также проценты за просрочку
Вариант 2: скидка
в виде частичного прощения долга
  1. Цена товара составляет 1000 рублей за единицу товара.
  2. В случае полной оплаты товара не менее чем на 15 дней раньше срока, установленного в настоящем договоре, поставщик предоставляет покупателю скидку в размере 10 процентов от общей суммы задолженности по оплате товара. Покупатель вправе оплатить товар с учетом скидки.
  3. При условии полной оплаты товара в срок, установленный в настоящем договоре, поставщик предоставляет покупателю скидку в размере 5 процентов от общей суммы задолженности по оплате товара. Покупатель вправе оплатить товар с учетом скидки.
  4. В случае оплаты товара в более поздний срок, чем установлен в настоящем договоре, покупатель теряет право на скидки.
При этой формулировке финансовые результаты абсолютно идентичны варианту 1.

Минфин России и налоговые органы традиционно разделяют скидки на два вида: изменяющие цену товара и скидки в виде освобождения от задолженности (письма Минфина России от 15.09.05 № 03-03-04/1/190, от 02.05.06 № 03-03-04/1/411). В первом случае, по мнению налоговиков, продавцу необходимо подать уточненную декларацию по налогу на прибыль или расчет авансовых платежей по этому налогу, что очень неудобно для финансовой службы компании. Во втором случае можно обойтись без корректировок отчетности и просто включить сумму скидки в расходы в том отчетном периоде, когда ее предоставили покупателю (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса). Оговоримся сразу: на самом деле действие подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса никак не ограничено видом скидки. Важно только, чтобы она была предоставлена покупателю за соблюдение условий договора. И есть решения судов, подтверждающие, что компания-продавец может включить в расходы в том числе скидки в виде снижения цены за своевременную оплату (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.09.07 по делу № Ф04-6332/2007(38166-А67-15)). Но торговой компании, не настроенной на конфликт с инспекцией, проще подстроиться под ее точку зрения и сформулировать скидку в качестве прощения долга. А вот компаниям, которые предоставляют контрагентам скидки в рамках других договоров (не купли-продажи), такой формулировки, наоборот, лучше избегать. Дело в том, что возможность применения положений подпункта 19.1 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса в этом случае – вопрос спорный (по этой теме см. также Скидки и бонусы оптовым покупателям. Как избежать обвинений в их незаконности и предотвратить налоговые неприятности). По мнению налоговиков, если компания предоставила скидку в виде прощения долга в рамках другого договора (не купли-продажи), то она безвозмездно выполнила работы, оказала услуги или передала имущественные права на сумму такой скидки. Она не может списать их стоимость в расходы в силу прямого запрета, установленного в пункте 16 статьи 270 Налогового кодекса. Оснований для корректировки налоговой базы с учетом скидки тоже нет, так как цена товара не меняется, а для целей налогообложения принимается именно договорная цена (ст. 40 НК РФ). На самом деле есть возможность оспорить в суде позицию налоговиков относительно того, что скидка без изменения цены – это безвозмездное выполнение работ, оказание услуг или передача имущественных прав (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.02.07 по делу № Ф04-9404/2006(30453-А45-26)). Ведь скидка предоставляется в рамках исполнения возмездного договора и обусловлена своевременной оплатой со стороны контрагента. Следовательно, вряд ли можно говорить о ее безвозмездном характере. Значит, пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса не применяется. А так как перечень возможных расходов компании, учитываемых в целях налогообложения, незакрытый, то скидку вполне можно включить в их число. Но если компании важно избежать судебного спора с инспекцией, то в договоре, не связанном с продажей товара, проще установить скидку в виде изменения цены. Частичное прощение долга как вариант поощрения должника Для побуждения должника побыстрее погасить свою задолженность также практикуется частичное прощение долга (ст. 415 ГК РФ). Если срок платежа еще не наступил, то кредитор может просто освободить должника от части долга, не называя это скидкой. Если срок платежа уже пропущен, то, как правило, прощают неустойку в обмен на добровольное погашение основного долга. В юридической среде нередко можно услышать мнение, что любое прощение долга является дарением, которое, как известно, запрещено между коммерческими организациями (п. 1 ст. 572, п. 4 ст. 575 ГК РФ). Но если прощение долга обусловлено каким-либо имущественным интересом со стороны кредитора, то нельзя говорить о безвозмездности, а значит, и дарении. Эту точку зрения подтверждает Президиум Выс-шего арбитражного суда. В обзоре, доведенном письмом от 21.12.05 № 104, он рассмотрел ситуа-цию с договором займа. Должник просрочил возврат одолженной суммы и процентов. Кредитор направил ему письмо с предложением немедленно погасить основной долг и пообещал в таком случае простить задолженность по процентам и неустойку за просрочку. Поскольку целью прощения долга было обеспечение добровольного возврата суммы задолженности в непрощенной части, то судьи посчитали, что у кредитора отсутствовало намерение одарить должника. Поэтому если прощение долга оформляется двусторонним соглашением, то лучше закрепить в нем взаимосвязь освобождения от денежного обязательства и встречного исполнения. Например: «В случае выплаты Покупателем суммы задолженности по Договору до 01.02.09 Поставщик отказывается от взыскания неустойки, предусмотренной пунктом 4.1 Договора такого-то». Еще лучше – не подписывать двустороннее соглашение о прощении долга, а оформить его письмом со стороны кредитора. Ведь прощение долга в отличие от дарения является односторонней сделкой. Наконец, самый простой вариант и, кстати, самый выгодный в плане налогообложения кредитора – вообще никак не оформлять прощение долга, а договориться о нем на словах. Компания-кредитор просто не предъявляет должнику требований о погашении долга, а после истечения срока давности списывает этот долг в расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ).

Что говорят юристы об эффективности скидок как стимула оплатыКатерина Новак, юрисконсульт ЗАО «Комплексные системы»: – На мой взгляд, соблазн скидки за своевременный платеж больше подстегивает покупателя заплатить вовремя, чем страх неустойки за просрочку. Не секрет, что у должника есть возможность добиться от кредитора отказа от требований в части штрафных санкций в обмен на добровольное погашение основного долга, пусть и с просрочкой. И многие активно этим пользуются. Заранее имея в виду такую возможность, должник вряд ли будет очень переживать из-за растущей неустойки. А вот обещанное снижение цены товара в случае своевременной оплаты может его заинтересовать, так как это реальная экономия средств. Думаю, что, имея несколько разных поставщиков, с которыми нужно рассчитаться приблизительно в одно время, и при отсутствии свободных средств на покрытие всех задолженностей покупатель в первую очередь заплатит тому, кто предоставит ему за это скидку. Кира Гин-Барисявичене, управляющий партнер группы юридических и аудиторских компаний «Содействие Бизнес Проектам»: – При стимулировании посредством предоставления скидок, конечно, сохраняются позитивные отношения с клиентом, но скидки чаще всего экономически невыгодны кредитору. И, на мой взгляд, они малоэффективны. Гораздо лучше стимулируют к оплате высокие штрафные санкции и угроза потери деловой репутации. Если должник не возвращает задолженность потому, что это ему по определенным причинам выгодно либо он предпочитает сперва расплатиться с более требовательными кредиторами, то лояльная политика скидок только поощряет подобное поведение».
Скоро в журнале «Юрист компании»
    Узнать больше


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Академия юриста компании

      Академия

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Cтать постоян­ным читателем журнала

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Юрист компании» –
      первый практический журнал для юриста

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации  ПИ № ФС77-62254 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Простите, что прерываем ваше чтение

      Это профессиональный сайт для юристов-практиков. Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи в закрытом доступе.

      Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего полторы минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Вы продолжите читать статью через 1 минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль