Начало выездной налоговой проверки: что контролировать юристу компании

3370
В компанию пришли налоговые инспекторы. С этого момента юрист компании должен следить за действиями проверяющих и сотрудников организации. Кроме того, необходимо тщательно проверять все документы, которые составляют инспекторы и передают налогоплательщику.

См. также

Налогоплательщик вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя (п. 1 ст. 26 НК РФ). При этом полномочия представителя должны быть документально подтверждены. Законным представителем выступает, в частности, единоличный исполнительный орган - директор или генеральный директор (ст. 27 НК РФ). Однако большая часть действий в ходе проверки производится, как правило, уполномоченными представителями налогоплательщика. Ими признаются физические или юридические лица, уполномоченные налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (п. 1 ст. 29 НК РФ).

Доверенность на представление интересов компании при налоговой проверке

Уполномоченный представитель осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством России (п. 3 ст. 29 НК РФ). В такой доверенности необходимо четко указать те полномочия, которыми наделяется сотрудник организации, но при этом не прописывать дополнительных полномочий, которые не соответствуют его функционалу в рамках должностных полномочий (изготовляется в простой письменной форме, заверяется подписью руководителя и печатью организации). Имеет смысл ограничить срок ее действия периодом в несколько месяцев, а при необходимости продлить.

Поэтому необходимо определить круг уполномоченных сотрудников, выдать им доверенности и краткие письменные памятки с указанием их полномочий. Таким же образом нужно провести подготовку сотрудников службы охраны или сотрудников подразделения, обеспечивающего пропускной режим на территорию налогоплательщика. Им нужно пояснить следующее.

Обязанности сотрудников пропускного пункта при налоговой проверке

Сотрудник пропускного пункта должен проверить:

  • удостоверения должностных лиц налоговой инспекции (сверить Ф.И.О., должность) на предмет того, соответствуют ли они тем лицам, которые уполномочены на проведение контрольных мероприятий согласно решению о проведении налоговой проверки;
  • наличие решения о проведении выездной налоговой проверки (ст. 91 НК РФ).

Если у посетителей нет удостоверения либо решения о проведении выездной налоговой проверки, а также если не совпадают Ф.И.О. и должности, сотрудник пропускного пункта должен:

  • отказать в пропуске на территорию организации-налогоплательщика;
  • сообщить уполномоченному сотруднику юридической службы о необходимости составить акт об отказе в пропуске и причинах отказа (такой акт должны подписать руководитель проверяющей группы налогового органа и уполномоченный представитель проверяемого налогоплательщика).

Удостоверение проверяющих лиц

Дело в том, что доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения о проведении выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 91 НК РФ). При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, на указанные территории или в помещения руководителем проверяющей группы составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом.

На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате (п. 3 ст. 91 НК РФ). В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

Недействительность акта налоговой проверки

При условии нарушений со стороны должностных лиц налогового органа акт, составленный в порядке статьи 91 Налогового кодекса РФ (если его не составили сотрудники налогового органа, то сотрудникам организации-налогоплательщика необходимо составить такой акт самостоятельно), позволяет избежать описанных выше последствий в части начисления налогов к уплате, а также обвинения в нарушении обязанности налогоплательщика не препятствовать законной деятельности должностных лиц налогового органа при исполнении ими своих служебных обязанностей (подп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ). Составленный акт будет отражать (документально) незаконность требований должностных лиц налогового органа и нарушение решения о проведении проверки.

Препятствия налоговой проверке

Если акт не будет составлен или в нем не будут подробно указаны причины отказа в допуске конкретных должностных лиц налогового органа (с указанием Ф.И.О. и должностей согласно предъявленным удостоверениям) на территорию или в помещение налогоплательщика, налоговый орган в акте налоговой проверки укажет на препятствия со стороны проверяемого лица и на невозможность проведения мероприятий налогового контроля.

Обязанности сотрудников бухгалтерии при налоговой проверке

Сотрудники бухгалтерии, уполномоченные на участие в проведении выездной налоговой проверки, должны сделать следующее.

Во-первых, проверить содержание решения о проведении выездной налоговой проверки на предмет того, указаны ли в нем следующие сведения (см. п. 2 ст. 89 НК РФ, приложение 3 к приказу ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189@):

  • полное и сокращенное наименование проверяемого налогоплательщика;
  • предмет проверки (т. е. перечень налогов, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке);
  • период (периоды), за который проводится проверка;
  • должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки;
  • наличие подписи руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, назначившего выездную налоговую проверку.

Во-вторых, определить сотрудника, который проставит подпись об ознакомлении с решением о проведении выездной налоговой проверки, и выдать ему соответствующую доверенность. Как правило, таким полномочием (при отсутствии генерального директора) наделяются главный бухгалтер, начальник специализированного отдела налоговой отчетности или начальник налогового подразделения юридической службы налогоплательщика.

Уполномоченных сотрудников, которые будут участвовать в проведении проверки со стороны налогоплательщика, необходимо назначить заблаговременно. Кроме того, можно, возложив такие полномочия на сотрудников бухгалтерии, подключить на время проверки еще и сотрудника юридической службы (для выполнения отдельных задач, которые перечислены ниже).

В-третьих, установить допустимость проведения проверки за указанный в решении период. Может оказаться, что указанные в решении налоги за приведенные в нем налоговые периоды уже были предметом выездной налоговой проверки и по ним вынесено решение.

Дело в том, что согласно пункту 5 статьи 89 Налогового кодекса РФ налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года. Исключение составляют только случаи, когда руководитель ФНС России принял решение о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

При этом нужно помнить, что при определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

Читайте в рекомендации Системы Юрист

Читайте также

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатный доступ на 3 дня >>
Скоро в журнале «Юрист компании»
    Узнать больше


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Академия юриста компании

      Академия

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Cтать постоян­ным читателем журнала

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией
      Рассылка

      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Юрист компании» –
      первый практический журнал для юриста

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».

      
      • Мы в соцсетях
      Внимание! Вы находитесь на сайте для юристов

      Вы точно юрист? Предлагаем сделку!
      Пройдите быструю регистрацию, а мы обеспечим вас увлекательным юридическим чтением.
      Регистрация займет минуту.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль