может ли юридическое лицо (абонент по договору энергоснабжения с ресурсоснабжающей организацией) поставлять часть электроэнергии другому юридическому лицу, указывая в счетах на оплату - "возмещение расходов на оплату электроэнергии"

1803

Вопрос

может ли юридическое лицо (абонент по договору энергоснабжения с ресурсоснабжающей организацией) поставлять часть электроэнергии другому юридическому лицу, указывая в счетах на оплату - "возмещение расходов на оплату электроэнергии" . Второй вопрос, если это возмещение расходов признать правомерным, то какие документы вправе потребовать оплатившее расходы лицо для проводок в бухгалтерии, достаточно ли акта выполненных услуг в котором указано "возмещение расходов по электроэнергии за июнь 2013 г" и количество киловат, и цена. После подписания такого акта вправе ли лицо просить расчет расходов и доказательство что именно такое количество киловат ему было выставлено ресурсоснабжающей организацией? Правильно ли рассуждать так, что возмещение расходов не одно и тоже что "оказание услуг" поэтому акт выполненных услуг не может заменить документ, которым стороны согласовали размер компенсируемых расходов (в отсутствие договора на возмещение).

Ответ

На вопрос: «Может ли юридическое лицо (абонент по договору энергоснабжения с ресурсоснабжающей организацией) поставлять часть электроэнергии другому юридическому лицу, указывая в счетах на оплату — „возмещение расходов на оплату электроэнергии“.»

«Возмещение расходов на электроэнергию» означает, что абоненту возмещаются расходы, понесенные абонентом на оплату электроэнергии. Однако, подобная формулировка возможно при наличии договора на возмещение. В связи с чем, логично, что субабонент требует доказательства, подтверждающие расходы понесенные абонентом на оплату электроэнергии. Другое дело, как стороны согласовали условия договора поставки электроэнергии, в частности существенные: количество, режим. Отсюда остается открытым вопрос, на каком основании по договору о поставке электроэнергии выставляется счет на возмещение расходов, а не счет за поставленную электроэнергию. Более того расходы произведенные абонентом за электроэнергию всегда выше чем расходы произведенные субабонентом, поскольку ресурсоснабжающая организация выставляет единый счет абоненту в который включены в том числе киловатты, потребленные субабобентом. В этой связи логично, что абонент не предоставляет субабоненту счет, поскольку цифра отраженная в нем больше той, которую абонент выставляет субабоненту.

На вопрос: «Если это возмещение расходов признать правомерным, то какие документы вправе потребовать оплатившее расходы лицо для проводок в бухгалтерии, достаточно ли акта выполненных услуг, в котором указано „возмещение расходов по электроэнергии за июнь 2013 г“ и количество киловат, и цена.»

Без соответствующего договора «возмещение расходов» не правомерно. Другое дело, что договор, заключенный между абонентом и субабонентом является субабонентским, смешанным, суд всеравно истолковывает его и выясняет его природу.

По нашему мнению, в ситуации отсутствия договора, если лицо оплатило по счету, возмещая чьи-то расходы, оно вправе потребовать документы, подтверждающие, что лицо, предъявившее — понесло эти расходы, а именно счет от ресурсоснабжающей организации с указанием количества и стоимости и доказательства оплаты по счету, выставленному ресурсоснабжающей организацией.

В частности, в отношении субабонента в Письмах УФНС РФ по г. Москве от 17.01.2011 № 16-15/002613@, от 08.06.2010 № 16-15/060621@ выражена следующая позиция:

Согласно ст. 545 ГК РФ абонент может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей организации.

Таким образом, субабонент не заключает прямого договора с энергоснабжающей организацией. В соответствии со ст.ст. 545, 546 и 548 ГК РФ при наличии соответствующих условий в договоре между абонентом и снабжающей организацией абонент может передавать субабоненту, которым в данном случае будет являться организация — собственник помещений, расходы по оплате услуг по предоставлению энерго-, водо- и теплоснабжения. Такая передача может быть осуществлена только с согласия снабжающей организации.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Между организациями — совладельцами торгового центра заключен агентский договор на оплату коммунальных услуг без выплаты агентского вознаграждения. При этом агентом выступает абонент специализированных организаций — поставщиков коммунальных услуг.

Заключение такого договора возможно только в случае получения абонентом согласия специализированных организаций на последующую передачу полученных им услуг другим организациям (субабонентам).

Таким образом, расходы организации-субабонента в виде коммунальных платежей должны быть документально подтверждены прилагаемыми организацией-абонентом к выставленным организации-субабоненту счетам по коммунальным платежам актами оказанных услуг с расчетами коммунальных платежей, составленными на основании счетов водо- и энергоснабжающих предприятий, отражающих поставку энергии (воды).

В отношении абонента в Письме УФНС РФ по г. Москве от 21.05.2008 № 19-11/048675:

В соответствии со ст.ст. 545, 546 и 548 ГК РФ при наличии соответствующих условий в договоре между абонентом и снабжающей организацией абонент вправе передавать субабоненту (в данном случае организации — собственнику помещений) расходы по оплате услуг по предоставлению энерго-, водо- и теплоснабжения. При этом такая передача осуществляется только с согласия снабжающей организации.

В рассматриваемом случае между абонентом и субабонентом заключен договор на возмещение затрат, по которому обоснованная часть расходов по оплате услуг энерго-, тепло- и водоснабжения возлагается на субабонента. Причем абонент, являясь стороной по договору со службами, предоставляющими указанные услуги, оплачивает в том числе и долю расходов субабонента, который впоследствии возмещает абоненту затраты в этой доле.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В ст. 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

На основании ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, организация-абонент услуг по энерго-, водо- и теплоснабжению учитывает в целях налогообложения только расходы, которые связаны с энерго-, водо- и теплоснабжением площадей, находящихся в ее собственности.

Соответственно, организации-субабоненты учитывают в целях налогообложения прибыли расходы по энерго-, водо- и теплоснабжению в части помещений, находящихся в собственности этих организаций на основании перевыставленных организацией-абонентом счетов с первоначальных счетов.

В доходах организации-абонента для целей налогообложения прибыли плата, полученная от организаций-субабонентов в виде возмещения расходов по энерго-, водо- и теплоснабжению, не учитывается.

Если за услугу по перевыставлению счетов за энерго-, водо- и теплоснабжение организация-абонент взыскивает с организаций-субабонентов плату, то она учитывается у организации-абонента в целях налогообложения прибыли.

В Определении ВАС РФ от 30.04.2009 № 4620/09 ВАС РФ высказал следующую позицию: поскольку общество не является энергоснабжающей организацией, получает тепловую энергию и воду от иных лиц в качестве абонента, с учетом положений ст. 545 ГК РФ суд квалифицировал заключенный обществом договор как субабонентский. В связи с этим суд признал правомерным положение договора об оплате субабонентом тепловой энергии по тарифу, утвержденному регулирующим органом для поставщика этих услуг, и возмещении абоненту расходов на обслуживание сетей по соответствующей цене в связи с недоказанностью ее несоотносимости с ценами на аналогичные услуги.

Иными словами налоговая считает, что достаточным доказательством обоснованности произведенных затрат будет являться полученный от абонента счет.

На вопрос: «После подписания такого акта вправе ли лицо просить расчет расходов и доказательство что именно такое количество киловат ему было выставлено ресурсоснабжающей организацией?»

Исходя из формальной стороны вопроса, не ясно, в связи с чем, по договору поставки электроэнергии подписывается акт выполненных работ, если речь идет не о работе, а о поставке.

Мы считаем, что субабонент не вправе просить расчет расходов после подписания акта, т.к. факт оказания услуг подтверждается составленным сторонами актом. В ситуации, что взаимоотношения между сторонами и установленная плата носит характер абонентской.

Постановление ФАС СЗО от 25.07.2013 № А56-46505/2012

«Между сторонами был заключен договор возмездного оказания услуг по обслуживанию электрических сетей заказчика. Факт оказания услуг подтверждается составляемыми сторонами актами. При этом в период действия спорного договора заказчик не предъявлял исполнителю претензии по объему и качеству услуг. Согласно п. 1 ст. 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг. Отклоняя довод заказчика о недоказанности факта оказания услуг в связи с тем, что в актах выполненных работ нет расшифровки конкретных видов работ и услуг, предусмотренных договором, суд указал следующее. Из анализа договора и характера оказываемых услуг и производимых работ следует, что установленная плата носит характер абонентской. Поскольку заказчик обязался вносить плату вне зависимости от фактически оказанных услуг и выполненных работ, суд признал правомерным требование исполнителя об обязании заказчика оплатить долг и проценты.

На вопрос: «Правильно ли рассуждать так, что возмещение расходов не одно и тоже что „оказание услуг“ поэтому акт выполненных услуг не может заменить документ, которым стороны согласовали размер компенсируемых расходов (в отсутствие договора на возмещение).»

Да, правильно. Актом выполненных работ стороны не согласовывают размер компенсируемых расходов. Условия согласовываются договором. Доказательства, имеющиеся между сторонами суд, если он состоится, будет истолковывать. Ясно, что суд придет к выводу, что отношения носят характер субабонентских, и договор поставки является смешанным, также является субабонентским, а для субабонентского — достаточно счета абонента для учета затрат. Однако в неоднозначной ситуации (без соответствующего договора и наличия иного договора, формулировок счетов — не соответствующих договору) однозначно ответить на вопросы без анализа документов не представляется возможным.

Обоснование данной позиции приведено в материалах «Системы Юрист»

  • Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.01.2011 № 16-15/002613@ «О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде коммунальных платежей»
  • Письмо УФМС РФ по г. Москве от 08.06.2010 № 16-15/060621@ «Об учете расходов на оплату коммунальных платежей»
  • Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.05.2008 № 19-11/048675 «О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов организации-абонента»

12.02.2014

С уважением,

Флоненкова Светлана, адвокат Адвокатской палаты Ростовской области (рег. номер

61/4043), эксперт «Системы Юрист»

Ответ утвержден Валентиной Яковлевой,

ведущим экспертом Горячей линии «Системы Юрист»

 

Недвижимость: что изменилось после 1 января 2017 года

Не пропустите 14 апреля большую онлайн-конференцию для юристов. Неподражаемый Роман Бевзенко обсудит с практикующими юристами и представителями Росреестра и МФЦ «Мои документы» проблемы нового закона о регистрации недвижимости.

Это бесплатно



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.