• Главная страница
  • » Ответы на вопросы
  • » В договоре в разделе "ЦЕНА И ПОРЯДОК РАСЧЕТА" прописано оставшуюся сумму Покупатель оплачивает в течении 10 дней после подписания акта выполненных работ и ввода оборудования в эксплуатацию

В договоре в разделе "ЦЕНА И ПОРЯДОК РАСЧЕТА" прописано оставшуюся сумму Покупатель оплачивает в течении 10 дней после подписания акта выполненных работ и ввода оборудования в эксплуатацию

121

Вопрос

В договоре в разделе "ЦЕНА И ПОРЯДОК РАСЧЕТА" прописано оставшуюся сумму Покупатель оплачивает в течении 10 дней после подписания акта выполненных работ и ввода оборудования в эксплуатацию. О Д Н А К О - акт выполненных работ и торг N12 были подписаны 01.04.2009 ,а вот оборудование введено в эксплуатацию 06.08.2013 . Да это не описка - именно в 2013 году. Но есть еще одно но Поставщик продает оборудование Покупателю , а покупатель его продал своему Заказчику и в эксплуатацию это оборудование вводило третье лицо. Как обосновать правильность отнесения недоимки по оплате в размере 10 % от общей суммы в резерв сомнительных долгов в 2011 году ( поставили и подписали акт 01.04.2009; в резерв сомнительных долгов отнесли в 2011 году , а ввело в эксплуатацию третье лицо в августе 2013 года - ПРОШЛО БОЛЕЕ ЧЕТЫРЕХ ЛЕТ С МОМЕНТА ПОДПИСАНИЯ АКТА)

Ответ

Признать долг безнадежным можно по разным основаниям: в связи с истечение срока исковой давности, в связи с окончанием исполнительного производства, при ликвидации или банкротстве должника (п. 2 ст. 266 НК РФ). Безнадежный долг можно списать за счет средств резерва по сомнительным долгам (Письмо от 17.07.2012 № 03-03-06/2/78).

 

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

Для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности Вы должны иметь в наличии документы, которые позволяют установить дату возникновения дебиторской задолженности (Постановления ФАС ЗСО от 15.06.2011 № А27-12499/2010, ФАС СЗО от 11.06.2008 № А56-54758/2007). Например, договор, счет на оплату, акт сдачи-приемки работ, оказания услуг. Стоит отметить что, по мнению ФНС России, сам по себе договор не подтверждает факта возникновения задолженности (Письмо от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955).

Для подтверждения того, что на момент списания задолженность не погашена, нужно иметь акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга, а также договор и первичные документы, подтверждающие образование задолженности (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035618.1@, Определение ВАС РФ от 09.10.2012 № ВАС-5055/12). Однако стоит отметить, что суд может признать правомерным списание долга в отсутствие первичных документов и договора, по которому возникла задолженность, при наличии акта сверки и соглашения о порядке погашения задолженности (Постановление ФАС ЦО от 26.08.2011 № А64-3070/2010).

Учесть безнадежную дебиторскую задолженность в составе расходов могут только те организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Если организация применяет кассовый метод, то учесть задолженность в составе внереализационных расходов она не вправе. Связано это с тем, что при кассовом методе доходы признаются только после их получения, а затраты признаются только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Финансовое ведомство уточняет, что рассматриваемую задолженность налогоплательщик сможет учесть только в течение трех лет с момента уплаты налога за период, в котором истек срок исковой давности. Это связано с тем, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня ее уплаты (ст. 78 НК РФ) (Письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127).

Вместе с тем налоговые органы считают, что списание безнадежного долга возможно только в период истечения срока исковой давности (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035618.1@).

Судьи пришли к выводу о том, что просроченная дебиторская задолженность в силу п. 1 ст. 272 НК РФ относится к расходам того периода, в котором истек срок исковой давности (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10). Положения ст. 272 НК РФ не оставляют налогоплательщику права произвольно выбирать период признания такого расхода.

По итогам инвентаризации налогоплательщик и в налоговом учете определяет сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и производит ее списание.

Сумму задолженности списывается за счет резерва по сомнительным долгам (если он создавался) либо относится на финансовый результат деятельности организации.

Если в бухучете организация не создает резерв по сомнительным долгам, то списанную дебиторскую задолженность включается в состав прочих расходов в сумме, в которой она была отражена в бухучете (п. 11, 14.3 ПБУ 10/99).

Если резерв по сомнительным долгам создавался, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Налогооблагаемую прибыль уменьшает вся сумма безнадежной дебиторской задолженности с учетом НДС (Письмо Минфина России от 3.08.2010 г. № 03-03-06/1/517).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» и «Системы Главбух».

1. Рекомендация: Как использовать резерв по сомнительным долгам

«Если в бухучете организация создает резерв по сомнительным долгам, то безнадежную задолженность списывайте только за счет этого источника.

Признаки безнадежной задолженности

Задолженность считается безнадежной:

если истек срок исковой давности;

если она является нереальной для взыскания по другим основаниям. Например, если обязательство прекращено в связи с невозможностью его исполнения на основании акта государственного органа или из-за ликвидации организации-должника.

Это следует из пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Порядок списания

Безнадежную дебиторскую задолженность списывайте в следующем порядке:

соберите все документы, которые позволяют признать задолженность безнадежной (первичные документы, договоры, письма с претензиями к должнику, выписки из ЕГРЮЛ или справки налоговой инспекции о ликвидации должника, решения суда и другие документы);

проведите инвентаризацию дебиторской задолженности и определите задолженность контрагентов, по которой истек срок исковой давности (которая является нереальной для взыскания по иным основаниям);

подготовьте бухгалтерскую справку с обоснованием необходимости списания задолженности;

оформите приказ руководителя о списании дебиторской задолженности.

Такой порядок предусмотрен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности*.

Бухучет

Операции, связанные с созданием и использованием резерва по сомнительным долгам, учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)

— списана безнадежная дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание безнадежной задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)

— списана безнадежная дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание безнадежного долга не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 007

— отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Пример отражения в бухучете использования резерва по сомнительным долгам

ЗАО «Альфа» ежеквартально проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухучете.

Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам за I квартал 2013 года составил 45 400 руб.

По результатам инвентаризации на 30 июня 2013 года в учете организации числилась:

1) сомнительная дебиторская задолженность организаций:

ООО «Торговая фирма „Гермес“» — 170 700 руб. Срок погашения задолженности — 9 апреля 2013 года, срок задержки составил 82 дня;

2) безнадежная задолженность ОАО «Производственная фирма „Мастер“» в размере 45 400 руб. Во II квартале задолженность «Мастера» была признана безнадежной в связи с ликвидацией организации-должника (подтверждено выпиской из ЕГРЮЛ). На 30 июня 2013 года срок задержки по задолженности составлял 379 дней. Ранее сумма задолженности была полностью учтена при формировании резерва.

По результатам инвентаризации на 30 июня 2013 года бухгалтер «Альфы» включил в резерв по сомнительным долгам долг «Гермеса» в сумме 170 700 руб.

Безнадежный долг «Мастера» был полностью списан за счет резерва.

В бухучете «Альфы» резерв был сформирован в размере 170 700 руб.

С учетом остатка резерва на 31 марта 2013 года и списанного безнадежного долга «Мастера» дополнительная сумма расходов на формирование резерва во II квартале 2013 года составила:

45 400 руб. + 170 700 руб. — 45 400 руб. = 170 700 руб.

30 июня 2013 года бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 63

— 170 700 руб. — отражены затраты на формирование резерва по сомнительным долгам;

Дебет 63 Кредит 62

— 45 400 руб. — списана безнадежная дебиторская задолженность за счет резерва.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы включите в состав прочих доходов. Такой порядок предусмотрен пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

В бухучете сделайте проводку:

Дебет 63 Кредит 91-1

— восстановлен неизрасходованный резерв по сомнительным долгам«.

2.Налоговый Кодекс РФ. Часть 2

«Статья 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

2. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ „Об исполнительном производстве“, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными*».

Недвижимость: что изменилось после 1 января 2017 года

Не пропустите 14 апреля большую онлайн-конференцию для юристов. Неподражаемый Роман Бевзенко обсудит с практикующими юристами и представителями Росреестра и МФЦ «Мои документы» проблемы нового закона о регистрации недвижимости.

Это бесплатно



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.