У нас была комплексная выездная проверка ( причем длилась более 9-ти месяцев)

86

Вопрос

У нас была комплексная выездная проверка ( причем длилась более 9-ти месяцев). Выводы по проверке: 1. Условия договора поставки от 30.09.2011 носят противоречивый характер, так в п. 3.2. договора установлена оплата за оборудование в течении 5 календарных дней после поставки оборудования, а в п. 4.1.указывается, что поставка оборудования осуществляется в срок не более 100 календарных дней с момента получения авансового платежа, предусмотренного п.3.2. 2. В нарушение пунктов 4.1. и 4.3. договора поставки поставщик отгружал оборудование без получения авансового платежа ( п.4.3.- Поставщик имеет право отложить(приостановить) поставку Оборудования, если на момент готовности Поставщика к поставке оборудования имеет место факт неоплаты Заказчиком ранее поставленного Оборудования) и наличия факта неоплаты Заказчиком ранее поставленного оборудования и не отложило (приостановило) поставку Оборудования. 3. Поставщик продолжал вести финансово-хозяйственную деятельность и отгружать товары в пользу Покупателя после того, как Покупатель неоднократно не выполнял свои обязанности по оплате. 4. В соответствии с п. 4.8. договора права собственности на оборудование переходят от Поставщика к Заказчику после полной оплаты оборудования, т.е. данное имущество до обеспечения исполнения обязательства по оплате оборудования признается находящимся в залоге у Поставщика. На основании вышеизложенного " ______________________" в нарушении пп.7п.1 ст.265 НК РФ неправомерно включило в состав внереализационных расходов резерв по сомнительным долгам в сумме дебиторской задолженности Покупателя в размере 82 986 527,70. Следовательно , в результате неправомерного завышения внереализационных расходов за 2012 год на сумму 82 986 527,70, занижение налоговой базы по налогу на прибыль организации составило 82 986 527,70, что привело к неуплате налога на прибыль организаций за 2012 год в сумме 16 597 306........ А теперь пояснения. В учетной политике в части налогового учета ЧЕТКО ПРОПИСАНО , фактом реализации является отгрузка товара, а не оплата товара. Данные выдержки из договора противоречат учетной политике. Помогите привязать учетную политику к контракту и убедить налоговиков в том , что налогооблагаемую базу мы не занижали. Ну во первых - изначально мы сразу ( не отгрузив товар и не получив всю сумму реализации) со всей суммы контракта за минусом затрат заплатили налог на прибыль , поэтому продолжали дальше отгрузку товара ( не смотря на нарушения Покупателя договорных отношений по оплате). Во вторых - мы отнесли данную сумму в резерв сомнительных долгов только после того как отправили им три письма о недоплате по договору и после того как оправили им две претензии и подали на них в суд. Налог на прибыль, уплаченный в бюджет в полном объеме, мы не возмещали. И что делать - налог уплатили, деньги не получили , а теперь еще и опять налог и плюс штрафные санкции и все по одному контракту.

Ответ

К сожалению, дать квалифицированное заключение достаточно сложно по такой ситуации. Здесь необходимо анализировать весь период действия договора и операции, отраженные в учете общества.
Действительно, в Вашей учетной политике указано, что фактом реализации является отгрузка товара. Для целей налогового учета по налогу на прибыль выручка признается на дату перехода прав собственности на товар. То есть выручка возникает в том периоде, в котором товары (работы, услуги) были реализованы (п. 3 ст. 271 НК РФ). Под реализацией понимается переход права собственности на отгруженные товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).

 

По общему правилу право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи. Но стороны договора могут предусмотреть и другой порядок. Например, до момента оплаты отгруженных товаров их собственником может оставаться продавец. На это указывает пункт 4.8 Вашего контракта. Там сказано, что права собственности на оборудование переходят от Поставщика к Заказчику после полной оплаты оборудования. Такие условия не противоречат Гражданского кодексу РФ и прямо следуют из пункта 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ. Таким образом, если по условиям договора право собственности на товары переходит к покупателю после их оплаты, включать выручку в состав доходов при расчете налога на прибыль нужно на дату оплаты (письмах Минфина России от 9 ноября 2010 г. № 03-03-06/700 и от 20 июля 2006 г. № 03-03-04/1/598. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 12 декабря 2007 г. № Ф09-9778/07-СЗ). — Это первая ошибка, сделанная предыдущим бухгалтером . То есть бухгалтер отразил доход в налоговом учете не имея при этом никаких оснований в противоречие своей учетной политики.
Иные представленные пункты договора ничего не говорят о момент возникновения прав на товар.
Соответственно, неправомерное признание доходов повлекло за собой:
— неправомерное признание расходов в части стоимости реализованного товара и расходов по транспортировке (если они были) (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, абз. 6 подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, п. 1 ст. 272 НК РФ, ст. 320 НК РФ) — стоимость товара это прямые расходы;
— неправомерное отражение в налоговом учете дебиторской задолженности покупателя.
Неправомерны эти операции потому, что право собственности на продукцию не перешло покупателю при отсутствии от него оплаты на основании пункта 4.8 договора и учетной политики общества.
Таким образом, в учете общества на момент поставки отражено:
— доход от реализации товара (увеличение налоговой базы);
— расходы по стоимости товара и расходы по доставке (уменьшение налоговой базы);
— дебиторская задолженность.
В следующем отчетном (налоговом) периоде общество создает резерв по сомнительным долгам. Обратите внимание, что создание резерва это право, а не обязанность общества в налоговом учете (письма Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-03-06/1/295, от 23 октября 2008 г. № 03-03-06/1/597, УФНС России по г. Москве от 9 апреля 2007 г. № 20-12/031921).
Сомнительными для целей создания резерва признаются любые долги перед организацией, возникшие в связи с реализацией товаров (работ, услуг), непогашенные в установленные сроки и не обеспеченные залогом, банковской гарантией или поручительством. Об этом сказано в пункте 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ.
Соответственно, на сумму резерва общество так же уменьшает базу по налогу на прибыль. Таким образом, по одному договору общество:
— отразило доход от реализации товара (увеличение налоговой базы);
— отразило расходы по стоимости товара и расходы по доставке (уменьшение налоговой базы);
— отразило расходы по резерву (уменьшение налоговой базы).
Не совсем тогда понятно, почему и в какой части общество переплатило налог на прибыль по этому договору, если база по реализованному товару уменьшена на его стоимость и на созданный резерв (рассматривается рамка одного договора). Именно поэтому налоговики и убирают по проверке сумму резерва не затрагивая проблемной первой ошибки дохода и признанного расхода по товару.
Рекомендуем Вам проанализировать данную информацию и связаться с нами по телефону по сделанному Вами запросу.

17.01.2014 г.
С уважением, Александр Ермаченко, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».

 



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

Опрос

Вы когда-нибудь меняли предмет или основание иска?

  • Да, все прошло хорошо 30.3%
  • Нет, никогда 30.3%
  • Да, но были сложности 39.39%
Другие опросы

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль