Концессионное соглашение

12

Вопрос

Можно ли по концессионному соглашению сделать предметом договора ни создать или реконструировать объект, а развитие объекта. Создание и реконструкция объекта подразумевают сразу проект реконструкции или создания объекта. А если написать развитие объекта, то не нужно будет делать проект. Законно ли будет такое соглашение.

Ответ

Оснований включения в предмет концессионного соглашения развитие объекта (вместо строительства или реконструкции) не усматривается.

Дело в том, что ст.3 ФЗ от 21.07.2005 № 115-ФЗ устанавливает, что по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением недвижимое имущество.

Понятия «создание» и «реконструкция» объектов недвижимости определены в ГрК РФ (ст.1). Понятие «развитие объекта» ни ГрК РФ, ни ФЗ от 21.07.2005 № 115-ФЗ не предусмотрены.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Как концессионеру отразить в учете реконструкцию полученного по концессионному соглашению имущества

«В бухучете полученное имущество учтите на забалансовом счете, а расходы на реконструкцию – как нематериальные активы. В налоговом учете расходы на реконструкцию включите в первоначальную стоимость имущества. Для расчета налога на имущество расходы на реконструкцию учитывайте с месяца, следующего за окончанием реконструкции.

А теперь обо всем по порядку.

По концессионному соглашению концессионер обязан за свой счет создать или реконструировать объект, право собственности на который принадлежит или будет принадлежать концеденту. Это дает концессионеру право в течение срока, определенного соглашением, использовать данный объект в своей предпринимательской деятельности. Такие правила установлены в части 1 статьи 3 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.*

Бухучет

Имущество, полученное по концессионному соглашению, учитывайте на забалансовом счете. Например, можно открыть счет 012 «Имущество, полученное по концессионному соглашению». Примите его к учету по стоимости, указанной в акте приемки-передачи. С месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, начните начислять износ. Износ начисляйте в течение срока действия концессионного соглашения. Суммы износа учитывайте на отдельном забалансововом счете, например 013 «Износ имущества, полученного по концессионному соглашению».

Расходы на реконструкцию концессионного имущества отражайте на счете 08. После завершения реконструкции отразите эти расходы на счете 04. С месяца, следующего за месяцем завершения реконструкции, начните начислять амортизацию. Делайте это в течение срока действия концессионного соглашения.

Такой порядок следует из информационного письма Минфина России № ПЗ-2/2007.

В учете сделайте следующие записи.

В месяце, когда объект принят к учету:

Дебет 012

– отражено получение концессионером имущества.

С месяца, следующего за тем, в котором объект принят к учету:

Дебет 013

– начислен износ.

В месяце, когда проводилась реконструкция:

Если расходы на реконструкцию организация проводит собственными силами:

Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию концессионного имущества» Кредит 10 (23, 68, 69, 70...)

– отражены расходы на реконструкцию объекта.

Если организация проводит реконструкцию подрядным способом:

Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию концессионного имущества» Кредит 76 (60)

– отражены расходы на проведение реконструкции подрядным способом;

Дебет 04 Кредит 08

– расходы на реконструкцию учтены в составе нематериальных активов.

С месяца, следующего за окончанием реконструкции:

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 05

– начислена амортизация расходов на реконструкцию объекта.

Налог на прибыль

В налоговом учете имущество примите к учету по первоначальной стоимости. Это будет рыночная стоимость на дату принятия к учету, увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование и доведение до состояния, пригодного к использованию. Так предусмотрено абзацем 10 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

С месяца, следующего за тем, в котором объект ввели в эксплуатацию, начните начислять амортизацию (абз. 6 п. 1 ст. 256п. 4 ст. 259 НК РФ). Амортизируйте объект в течение срока полезного использования. В главе 25 Налогового кодекса РФ нет специального порядка, как определять срок использования основных средств, полученных по концессионному соглашению. Поэтому руководствуйтесь общими правилами (письмо Минфина России от 20 октября 2010 г. № 03-03-06/1/654).

После реконструкции объекта первоначальную стоимость увеличьте на сумму расходов, связанных с этим (абз. 10 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Налог на имущество

С имущества, полученного по концессионному соглашению, концессионер должен платить налог на имущество организаций (ст. 378.1 НК РФ). При этом в отношении основных средств, переданных или созданных в соответствии с концессионным соглашением, налоговую базу следует определять на основании данных бухучета независимо от их учета на балансе или за балансом (письмо Минфина России от 11 сентября 2013 г. № 03-05-05-01/37353).

Включите такой объект в налоговую базу с месяца, следующего за тем, когда оно было принято к учету. Увеличенную в результате реконструкции объекта первоначальную стоимость учитывайте 1-го числа месяца, следующего за окончанием реконструкции.

Пример, как отразить в учете расходы на реконструкцию имущества, полученного по концессионному соглашению

В сентябре организация заключила концессионное соглашение. Объектом соглашения является нежилое помещение – насосная станция. По условиям концессионного соглашения организация должна провести реконструкцию объекта. Срок использования имущества исходя из условий соглашения – 30 лет.

Объект был введен в эксплуатацию в том же месяце. Стоимость объекта по акту приема-передачи – 5 800 000 руб. Рыночная стоимость объекта – 6 100 000 руб.

С октября бухгалтер начал начислять:

– износ в бухгалтерском учете;

– амортизацию в налоговом учете.

Износ бухгалтер начислял, исходя из срока действия концессионного соглашения – 30 лет. Срок полезного использования в налоговом учете установлен 30 лет (десятая амортизационная группа).

По расходам на реконструкцию срок полезного использования составил 29,83 года (с учетом двух месяцев эксплуатации объекта).

Бухгалтер рассчитал износ следующим образом.

В бухгалтерском учете: годовая норма износа по объекту составила 3,3333 процента (1 : 30 × 100%), годовая сумма износа – 193 331 руб. (5 800 000 руб. × 3,3333%), ежемесячная сумма износа – 16 111 руб./мес. (193 331 руб. : 12 мес.).

В налоговом учете: ежемесячная норма амортизации по зданию равна 0,2778 процента (1 : 360 мес. × 100%), ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 16 946 руб./мес. (6 100 000 руб. × 0,2778%).

Для реконструкции объекта организация привлекает подрядную организацию. Стоимость работ по реконструкции составила 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.).

Работы по реконструкции завершены 20 ноября. Они не привели к увеличению срока полезного использования объекта. Поскольку реконструкция продолжалась менее 12 месяцев, в период ее проведения бухгалтер продолжал начислять износ в бухгалтерском и амортизацию в налоговом учете.

В бухучете расходы на реконструкцию бухгалтер учел в составе нематериальных активов. С месяца, следующего за завершением реконструкции, эти расходы он списывал через амортизацию.

Амортизация расходов на реконструкцию в бухучете:

Годовая норма амортизации по объекту составила 3 процента (1 : 29,83 × 100%), годовая сумма амортизации – 15 000 руб. (500 000 руб. × 3%), ежемесячная сумма амортизации – 1250 руб./мес. (15 000 руб. : 12 мес.).

Амортизация в налоговом учете

В налоговом учете ежемесячная норма амортизации по зданию равна 0,2778 процента. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 18 335 руб./мес. ((6 100 000 руб. + 500 000 руб.) × 0,2778%).

В учете бухгалтер сделал следующие проводки.

Сентябрь:

Дебет 012

– 5 800 000 руб. – отражена стоимость объекта концессионного соглашения.

Октябрь:

Дебет 013

– 16 111 руб. – начислен износ.

Амортизационные отчисления в налоговом учете – 16 946 руб. В бухучете амортизация объекта не начисляется, поэтому образуется постоянный налоговый актив.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

– 3389 руб. (16 946 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Ноябрь:

Дебет 013

– 16 111 руб. – начислен износ;

Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию концессионного имущества» Кредит 60

– 500 000 руб. – отражены расходы на реконструкцию здания;

Дебет 19 Кредит 60

– 90 000 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС;

Дебет 60 Кредит 51

– 590 000 руб. – оплачены работы по реконструкции здания;

Дебет 04 субсчет «Расходы на реконструкцию здания, полученное по концессионному соглашению» Кредит 08 субсчет «Расходы на реконструкцию концессионного имущества»

– 500 000 руб. – учтены расходы на реконструкцию в стоимости нематериальных активов.

Амортизационные отчисления в налоговом учете равны 16 946 руб. В бухучете амортизация объекта не начисляется, поэтому образуется постоянный налоговый актив.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

– 3389 руб. (16 946 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Декабрь:

Бухгалтер начислил амортизацию расходов на реконструкцию:

Дебет 20 Кредит 05 субсчет «Амортизация расходов на реконструкцию объекта, полученного по концессионному соглашению»

– 1250 руб. – начислена амортизация расходов на реконструкцию.

С декабря амортизационные отчисления в налоговом учете составили 18 335 руб. В бухучете амортизация объекта не начисляется. Поэтому в учете бухгалтер отразил постоянный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

– 3667 руб. (18 335 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Расходы на реконструкцию амортизируются только в бухучете. Поэтому бухгалтер отразил постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 250 руб. (1250 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

И постоянный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

– 3389 руб. (16 946 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Налог на имущество

Так как объект был введен в эксплуатацию в сентябре, бухгалтер включил его в расчет налоговой базы по налогу на имущество с октября. Увеличенную в результате реконструкции объекта первоначальную стоимость бухгалтер учел на 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором окончена реконструкция. То есть на 1 декабря».

09.08.2016

Недвижимость: что изменилось после 1 января 2017 года

Не пропустите 14 апреля большую онлайн-конференцию для юристов. Неподражаемый Роман Бевзенко обсудит с практикующими юристами и представителями Росреестра и МФЦ «Мои документы» проблемы нового закона о регистрации недвижимости.

Это бесплатно



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Только для зарегистрированных пользователей

Всего минута на регистрацию и документы у вас в руках!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.