Пояснения налоговому органу

67

Вопрос

Обязано ли юридическое лицо давать письменные пояснения налоговому инспектору по вопросу земельных правоотношений касающихся корректировке границ.

Ответ

Да, налогоплательщик обязан давать письменные пояснения, если они касаются применения налоговых льгот (см.статью ниже).

П.6 ст.88 НК РФ предоставляет налоговому органу требовать от налогоплательщика письменных пояснений о применении налоговых льгот.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» и «Системы Главбух».

Статья: Со 2 июня вместо документов по налоговым льготам налоговики могут запросить пояснения.

«До 2 июня налоговики были вправе запросить у компаний только документы, которые подтверждают использование налоговых льгот. После этой даты инспекторы вправе запрашивать еще и пояснения по ним*. Такие полномочия им дает новая редакция пункта 6 статьи 88 НК РФ (в ред. Федерального закона от 01.05.16 № 130-ФЗ). Формально это способствует сокращению документооборота, но на практике может привести лишь к новой обязанности налогоплательщика.

Как правильно пояснить налоговую льготу, что будет, если не подать пояснения, и в каких случаях требование инспекторов можно игнорировать — в нашей статье.

Налоговики вправе запросить и пояснения, и документы

Инспекторы сейчас вправе выбрать — запросить у компании пояснения или подтверждающие документы или получить и то и другое вместе. Налоговикам это нужно, чтобы в простых случаях ограничиться только запросом пояснений, а в сложных — получить от компании как можно больше информации. Допустим, льгота у компании давно и она уже подавала в инспекцию подтверждающие документы. Тогда инспекторы могут ограничиться только запросом пояснений*.

Раньше налоговики не могли по своему усмотрению сократить запрашиваемую информацию. По мнению Минфина России, инспекторы не вправе произвольно отказаться от дополнительных сведений, которые подтверждают правильность расчета налогов. Особенно если у них есть сомнения или они выявили ошибки (письмо от 02.04.15 № 03-05-05-01/18397).

Формально новшество способствует сокращению документооборота*

Компания вправе приложить к пояснениям документы на свое усмотрение. В частности, выписки из регистров бухгалтерского и налогового учета, другие документы. Это право, а не обязанность (п. 4 ст. 88 НК РФ). Но если организация впервые заявила льготу, ограничиться только пояснительной запиской вряд ли удастся.

Проверьте, относится ли требование пояснений к налоговой льготе

Когда при камеральной проверке компания получит требование пояснить льготу, проверьте, а льгота ли это*. От этого зависит, законно ли требование инспекции. Если речь идет не о налоговой льготе, инспекторы не вправе требовать ни пояснения, ни подтверждающие документы*.

Понятие налоговой льготы есть в статье 56 НК РФ. Это преимущество, которое получила отдельная категория налогоплательщиков по сравнению с другими. Ключевая фраза здесь «отдельная категория налогоплательщиков». К примеру, если пониженная ставка налога установлена для всех, то это не льгота (см. врезку ниже). А если ряд операций не облагается НДС, только если их осуществляют некоторые налогоплательщики, то льгота (см. врезку ниже).

КСТАТИ

Пониженная ставка по налогу — не льгота

Чиновники и судьи не считают пониженные налоговые ставки льготой. Это относится и к пониженным ставкам, которые региональные власти вводят по налогу на прибыль и упрощенке для отдельных категорий компаний в качестве преференций.

К льготам не относятся, например, пониженные ставки*:

— по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 17.08.12 № 03-02-07/1-201);

— по упрощенке (письмо Минфина России от 21.10.13 № 03-11-11/43791);

— по НДС (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.06.15 № А56-42376/2014).

Но не все судьи с этим согласны. Есть решения, что пониженная ставка по налогу на имущество — это льгота (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.08.14 № А19-15077/2013)

Так, выдача займа освобождена от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Выдать заем может любая компания, значит, это не льгота (постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 20.02.15 № А55-5456/2014 и ФАС Северо-Западного округа от 12.03.14 № А26-5082/2013). Следовательно, запрашивать пояснения налоговики не вправе. А вот продажа товаров общественными организациями инвалидов — это льгота. Сделка не облагается НДС, но таким освобождением вправе пользоваться только определенная категория налогоплательщиков (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ).

КСТАТИ

Какие операции по НДС относятся к льготным

Определить, являются ли операции льготными, помогут официальные разъяснения и судебная практика. В том числе разъяснения Пленума ВАС РФ в постановлении от 30.05.14 № 33.

К льготам по НДС относятся*:

— реализация продуктов питания столовыми образовательных и медицинских организаций (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);

— продажа предметов религиозного назначения (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ);

— реализация товаров общественными организациями инвалидов (подп. 2 п. 3 ст.149 НК РФ);

— оказание услуг объединениями адвокатов (подп. 14 п. 3 ст.149 НК РФ);

— реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (подп. 1 п. 2 ст. 149НК РФ, письма Минфина России от 17.09.14 № 03-07-15/46516 и ФНС России от 30.10.14 № ГД-4-3/22471@);

— выполнение НИОКР за счет бюджетных средств (подп.16 п. 3 ст. 149 НК РФ и письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.08 № 19-11/119609);

— медицинские услуги (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, письмо ФНС России от 27.11.14 № ЕД-4-15/24607 и постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.07.15 № А69-3560/2014) и др.

Составьте пояснения по налоговой льготе в произвольной форме

Пока налоговая служба не утвердила специальный бланк для предоставления пояснений по льготе, поэтому пишите в произвольной форме*. В письме ответьте на вопросы, которые инспекторы привели в требовании о пояснениях. Четко изложите обстоятельства и факты, которые имеют значение для расчета налога и льготы (см. образец ниже).

Инспекторы вряд ли станут вникать в сложную экономическую ситуацию и перипетии бизнеса компании, поэтому не стоит углубляться в подробности*. Нередко требование пояснений по налоговой льготе — формальность. И на формальный документ инспекторы хотят получить такой же формальный ответ. Заодно меньше вероятность сообщить налоговикам что-нибудь лишнее.

Конкретное содержание письма зависит от того, почему инспекция запросила пояснения*. К примеру, компания применила льготу по налогу на имущество (п. 25 ст. 381 НК РФ). Код льготы — 2010257. В пояснениях дайте расшифровку имущества, которое компания учитывает на балансе в качестве основных средств на запрошенную дату.

Кроме того, приведите в пояснениях сведения из оборотно-сальдовых ведомостей со счета 01 и счета 03. Укажите дату постановки имущества на учет. Особо подчеркните, что имущество компания приобрела не у взаимозависимых лиц. Иначе применение льготы незаконно.

Пояснения подайте лично через канцелярию инспекции, отправьте по почте или интернету (п. 3 ст. 88 НК РФ)*. Но обязательно сохраните подтверждение того, что выполнили требование налоговиков.

Направьте пояснения в течение пяти рабочих дней

Налоговый кодекс требует представить пояснения в инспекцию в течение пяти рабочих дней (п. 6 ст. 88 НК РФ). Срок посчитайте со следующего дня после даты, когда организация получила из инспекции требование (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Крайний срок сдать пояснения — день оформления акта налоговой проверки*

Но если компания не направит пояснения или подаст их позже, штрафа за это нет. Это подтверждает ФНС России на своем сайте www.nalog.ru → «Электронные сервисы» → «Часто задаваемые вопросы».

По мнению судей, требование о предоставлении пояснений даже нельзя оспорить в суде (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.08.12 № А10-355/2012). Поскольку это процедурный документ.

«Опоздавшие» пояснения инспекторы также обязаны рассмотреть. Но компании важно уложиться в срок камеральной проверки, который составляет три месяца. Если не подтвердить льготу, налоговики посчитают, что компания необоснованно занизила налог. Таким образом, возможны доначисления и штраф.

Направьте пояснения в инспекцию до того, как налоговики составят акт по камеральной проверке. Именно оформление акта контролеры признают окончанием проверки (письмаМинфина России от 19.06.12 № 03-02-08/52 и ФНС России от 20.11.15 № ЕД-4-15/20327)».

21.07.2016



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

Опрос

Вы когда-нибудь меняли предмет или основание иска?

  • Да, все прошло хорошо 30.3%
  • Нет, никогда 30.3%
  • Да, но были сложности 39.39%
Другие опросы

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль