Доначислен налог на добавленную стоимость

274

Вопрос

Индивидуальный предприниматель в соответствии с договором долевого участия в строительстве многоквартирного дома осуществлял частичное финансирование строительства. Затем до момента сдачи в эксплуатацию многоквартирного дома ИП были заключены договоры уступки прав требования по которым ИП (инвестор) передает, а правоприемники (физ.лицо) принимают на себя права и обязанности инвестора в части финансирования строительства по вышеуказанному договору, а физ.лица уплачивают инвестору денежные суммы. Налоговым органом была проведена проверка ИП и доначислен налог на добавленную стоимость и пени на основании того, что ИП неправомерно не включил в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость денежные средства, полученные по договорам уступки прав требования, которые являются доходом от реализации имущественных прав и облагаются НДС в соответствии с п. 3 ст. 155 НК РФ. ИП считает данное решение не законным, т.к.договоры долевого участия в строительстве многоквартирного дома являются инвестиционными, отношения между инвестором и правоприемником в рамках договоров уступки прав требования по передаче прав, принадлежащих инвестору также носят инвестиционный характер и не свидетельствуют о реализации товаров (работ, услуг) по смыслу пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ.В соответствии с п. 3 ст. 155 НК РФ при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав. Соответственно, если передача осуществлялась до момента государственной регистрации права собственности на построенный объект, то передачу нельзя расценивать, как передачу объекта недвижимого имущества. Таким образом, передача инвестором третьим лицам имущественных прав по договору долевого участия в строительстве до момента подписания застройщиком и инвестором акта приема-передачи не является объектом налогообложения по НДС, т. к. такая передача также носит инвестиционный характер .В случае же, передачи имущественных прав на такие объекты долевого строительства (т. е. после подписания акта приема-передачи соответствующих объектов), как жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места, облагается НДС в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 155 НК РФ. Следовательно, при передаче инвесторами прав на те, объекты долевого строительства, которые поименованы в п. 3 ст. 155 НК РФ, следует руководствоваться соответствующим правилом определения налоговой базы, в отношении остальных же объектов долевого строительства такого правила не установлено, следовательно, объектов обложения НДС не возникает. Правомерны ли действия налогового органа? И какая судебная практика по данному вопросу за 2012-2013г.г.?

Ответ

Согласно положениям статьи 11 Федерального закона от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ уступка участником долевого строительства прав требований по договору допускается только после уплаты им цены договора или одновременно с переводом долга на нового участника долевого строительства в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации (далее — ГК РФ).

Уступка участником долевого строительства прав требований по договору допускается с момента государственной регистрации договора до момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства.

Исходя из вышеизложенной статьи, уступка права требования после подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства невозможна.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 02.03.2012 № 03-07-11/58, в целях налогообложения уступка права требования по договору рассматривается как реализация имущественных прав.

Данное положение находит подтверждение в судебной практике.

Таким образом, в данном случае уступка права требования подлежит обложению НДС.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах ЮСС «Система Юрист».

1.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.03.2012 № 03-07-11/58

«Вопрос:

Наша организация является участником долевого строительства жилого дома. В настоящее время, не дожидаясь окончания строительства, планируется уступка права на строящиеся квартиры физическим лицам*.

Просим разъяснить, в каком порядке определяется налоговая база по НДС и налогу на прибыль при осуществлении данной операции.

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМОот 2 марта 2012 года N 03-07-11/58[О порядке определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций при уступке организацией — участником долевого строительства имущественных прав на жилые помещения физическим лицам]

В связи с вашим письмом о порядке определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций при уступке организацией — участником долевого строительства имущественных прав на жилые помещения физическим лицам Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.

Согласно положениям статьи 11 Федерального закона от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ уступка участником долевого строительства прав требований по договору допускается только после уплаты им цены договора или одновременно с переводом долга на нового участника долевого строительства в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации (далее — ГК РФ).

Уступка участником долевого строительства прав требований по договору допускается с момента государственной регистрации договора до момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства.

В целях налогообложения уступка права требования по договору рассматривается как реализация имущественных прав*. При этом статьей 389 ГК РФ и статьей 25.1 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено, что соглашение (договор) об уступке прав требований по договору участия в долевом строительстве, так же как и основной договор, подлежит государственной регистрации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса.

Так, на основании пункта 3 статьи 155 Кодекса при уступке организацией-участником долевого строительства имущественных прав на жилое помещение физическому лицу налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с пунктом 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 Кодекса установлено, что к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы, связанные с приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Таким образом, налоговая база для целей исчисления налога на прибыль в рассматриваемой ситуации определяется на дату государственной регистрации договора уступки как разница между доходом, полученным от уступки права и расходами на приобретение и реализацию уступаемого права.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме«.

2. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УО от 01.03.2012 № А60-19447/2011

«Довод предпринимателя о том, что операция по реализации имущественного права в рамках договора уступки права требования от 21.10.2008 не является объектом обложения НДС, так как носит инвестиционный характер, подлежит отклонению.

В силу подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 Кодекса в целях гл. 21 Кодекса не признается объектом налогообложения передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ „Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений“ под инвестициями понимаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта; инвестиционная деятельность — вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Правоотношения предпринимателя и общества „Уралпромрезинотехника“ возникли в рамках договора уступки права требования от 21.10.2008, в соответствии с которым предприниматель реализовал принадлежащее ему имущественное право.

Таким образом, денежные средства, полученные предпринимателем по договору уступки права требования от 21.10.2008, не являются инвестицией, оснований для применения подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 Кодекса к данным правоотношениям, не имеется*».

3.ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ от 25.02.2010 № 13640/09

Недвижимость: что изменилось после 1 января 2017 года

Не пропустите 14 апреля большую онлайн-конференцию для юристов. Неподражаемый Роман Бевзенко обсудит с практикующими юристами и представителями Росреестра и МФЦ «Мои документы» проблемы нового закона о регистрации недвижимости.

Это бесплатно



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.