ООО “В” (Арендодатель) сдало в аренду ООО ”Г” (Арендатор) в аренду элеватор

204

Вопрос

ООО “В” (Арендодатель) сдало в аренду ООО ”Г” (Арендатор) в аренду элеватор. Заключен договор аренды. Арендная плата состоит из двух частей: постоянной и переменной,включающей в себя затраты Арендодателя на электроэнергию, стоки, теплоснабжение, ремонтные работы, услуги вспомогательного производства, услуги телефонной связи и т.д., размер которой определяется в зависимости от фактически потребленных Арендатором коммунальных услуг, электроэнергии и иных услуг и работ и возмещается ежемесячно на основании счета Арендодателя с приложением документов, подтверждающих размер фактически потребленных Арендатором услуг. К элеватору прилегают пути необщего пользования, которые арендует ООО ”В” у РЖД. ПО данным путям необщего пользования осуществляется доставка ж\д вагонов к элеватору. Между ООО”В” и РЖД заключены договоры на доставку вагонов, погрузочно-разгрузочные работы,промывку вагонов, организация расчетов и оплатой провозных платежей, сборов и т.п. Перезаключение договоров с РЖД с ООО ”В” на ООО”Г” займет примерно 2-3 месяца. В связи с этим между организацией "В" и "Г" заключен агентский договор, по которому организация "В" совершает действия связанные с подачей и уборкой вагонов с железнодорожного пути необщего пользования, предоставлением путей необщего пользования для производства грузовых операций, организацией расчетов и оплатой провозных платежей, сборов и иных причитающихся платежей при перевозках грузов железнодорожным транспортом, оказанием услуг по промывке вагонов, метрологических услуг. А организация "Г" выплачивает агентское вознаграждение. В момент сдачи в аренду элеватора организация "В" сняло с налогового учета структурное подразделение "элеватор", а организация "Г" поставило на налоговый учет подразделение "элеватор". В настоящее время РЖД в железнодорожных накладных указывает грузополучателем организацию "В", а в ТОРГ-12 на продукцию Поставщики указывают грузополучателем организацию "Г". Вопрос: 1. правомерно ли заключение агентского договора между "В" и "Г" по услугам РЖД, кто должен являться Грузополучателем в первичных бухгалтерских документах 2. каким образом можно оформить взаимоотношения между "В" и "Г" по услугам РЖД 3.Какие существуют налоговые риски по НДС, налогу на прибыль у "В" и "Г" 4. риски признания агентского договора ничтожным.

Ответ

Риски признания агентского договора очень велики.
Подтверждением тому служит вывод Президиума ВАС РФ. В пункте 6 информационного письма от 17 ноября 2004 г. № 85 Президиум ВАС РФ отметил, что «сделка, совершенная до установления отношений по договору комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента». Этот вывод в отношении договора комиссии можно применить по аналогии и к иным посредническим договорам (например, агентскому договору) (ст. 1011 ГК РФ). Если посреднический договор заключен позже, чем договор между РЖД и организацией «В», есть риск, что посредническая сделка будет признана судом ничтожной (ст. 166, 168 ГК РФ). Девятый арбитражный апелляционный суд указал, что исходя из комплексного толкования норм гражданского законодательства можно заключить, что законодатель позволяет сторонам распространять действие договора на период, предшествующий его заключению, при условии, что действие договора распространяется на фактически сложившиеся между ними отношения (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2012 № 09АП-3792/2012-АК — оставлено без изменения Постановлением ФАС Московского округа от 11.07.2012 № А40-112712/11-20-458).
То есть посреднические отношения должны складываться еще до того, как общество «В» заключило договор с РЖД.
Таким образом, следует порекомендовать организациям заключить договор возмездного оказания услуг (договор на перевыставление затрат). Тем более, что на практике такие договора распространены. В защиту этого варианта можно привести следующие нормы законодательства. В статье 421 Гражданского кодекса РФ сказано, что юридические лица свободны в заключении договора. При этом стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Письмо УФНС России от 21.05.2008 г. № 19-11/48675 содержит разъяснения о том, что стороны действительно могут заключить договор на возмещение расходов (правда речь в письме идет о иных гражданско-правовых отношениях по возмещению, но смысл гражданско-правового поля не меняется).
Более того, в защиту своих расходов по возмещению общество может использовать иную арбитражную практику в которой сказано, что расходы признаются экономически обоснованными, если существует связь расходов с обязанностями организации, установленная условиями договора (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 27 октября 2004 г. № Ф09-4454/04-АК и Северо-Западного округа от 2 августа 2004 г. № А56-1475/04).
В этом случае все расходы, возмещаемые организацией «В» РЖД формируют себестоимость услуг (на счете 20) и перевыставляются с учетом вознаграждения на организацию «Г». Соответственно, с исчислением НДС и налога на прибыль.
2. — Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 не разъясняет порядок заполнения строк «Грузоотправитель» и «Грузополучатель». Поэтому можно воспользоваться разъяснениями официальных ведомств и нормами по аналогии, например, нормами, регламентирующими порядок оформления счетов-фактур или норами и уставами автомобильного и железнодорожного транспорта. В письме ФНС России от 21 января 2010 г. № 3-1-11/22@ прямо установлена зависимость по заполнению ТОРГ-12 и счета-фактуры.
В письме ФНС России от 25.12.2006 г. № 03-1-03/2550@ сказано, что понятие грузоополучатель приведено в статье 2 Федерального закона от 10.01.2003 № 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации», согласно которой грузополучатель (получатель) — физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза, багажа, грузобагажа.
Поэтому при заполнении адреса грузополучателя в строке указывается почтовый адрес грузополучателя и (или) почтовый адрес склада, принадлежащего грузополучателю на праве собственности или аренды, на который поступают приобретенные покупателем товары.
Таким образом, рекомендуем Вам довести до сведений РЖД факт передачи элеватора в аренду и вышеназванные разъяснения.

 


Обоснование данной позиции приведено ниже в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база»

ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 21.01.2010 № 3-1-11/22 «О порядке составления счетов-фактур»

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос ООО о порядке заполнения показателей счета-фактуры «грузоотправитель и грузополучатель» в конкретных ситуациях и сообщает следующее.Как следует из запроса, в первой ситуации ООО (далее — покупатель) приобретает товары по договору купли-продажи, согласно которому поставка товаров производится на условиях самовывоза со склада продавца, на котором уполномоченный представитель — сотрудник покупателя принимает товары. Продавец выставляет в адрес покупателя товарную накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру. Далее товар на склад покупателя не поступает, а загружается в транспортное средство и транспортируется следующему покупателю.Во второй ситуации ООО (покупатель) также на условиях самовывоза приобретает товар у поставщика ЗАО, который, в свою очередь, покупает этот товар у производителя (ОАО). Передача товара от ЗАО представителю ООО (покупателю) осуществляется на территории склада производителя (ОАО) одновременно с передачей товара от производителя (ОАО) поставщику (ЗАО). При этом ЗАО отправляет на склад производителя (ОАО) своего представителя, который осуществляет приемку товара по качеству, подписывает товарную накладную ТОРГ-12. Далее уполномоченный представитель ЗАО передает данный товар представителю ООО (покупателю), который подписывает товарную накладную, что товар принят. При этом ЗАО выставляет счет-фактуру ООО (покупателю) на поставленный товар.В данных ситуациях при заполнении показателей счета-фактуры «грузоотправитель и его адрес», а также «грузополучатель и его адрес» необходимо учитывать следующее.При реализации товаров на основании пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня их отгрузки.Согласно пунктам 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать перечень обязательных реквизитов.*

При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществляющих операции по отправке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.
Следовательно, при отгрузке товаров счета-фактуры составляются на основе первого по времени составления первичного учетного документа, то есть на основе уже имеющегося первичного документа, который должен отражать конкретные факты хозяйственной операции, подтверждаемые этим первичным документом.
В том случае, если при продаже (отпуске) товарно-материальных ценностей продавец применяет унифицированную форму товарной накладной ТОРГ-12, то необходимо учитывать, что данная форма содержит такие реквизиты, как организация-грузоотправитель, грузополучатель и их адреса, при заполнении которых указываются данные об этих лицах. Аналогичные требования содержатся и в счете-фактуре.*
Так, согласно подпункту 3 пункта 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.
Порядок заполнения указанных показателей приведен в Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.Так, в строке 3 «грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя. В строке 4 «грузополучатель и его адрес» счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.
Принимая во внимание, что счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа, а также, учитывая требование об указании в товарной накладной ТОРГ-12 данных о грузоотправителе и грузополучателе, при заполнении строк 3 и 4 счета-фактуры в части наименования грузоотправителя и грузополучателя следует указывать данные, отраженные об этих лицах в соответствующих строках товарной накладной ТОРГ-12*. При этом если продавец и грузоотправитель — одно и то же лицо, то в строке 3 счета-фактуры пишется "он же«.Что касается указания в счете-фактуре адреса грузоотправителя и грузополучателя, то, учитывая, что в товарной накладной ТОРГ-12 не конкретизирован адрес грузоотправителя и грузополучателя, в строке 3 счета-фактуры следует указывать почтовый адрес грузоотправителя и (или) почтовый адрес склада, принадлежащего грузоотправителю на праве собственности или аренды, с которого производилась отгрузка товаров*. При заполнении адреса грузополучателя в строке 4 счета-фактуры указывается почтовый адрес грузополучателя и (или) почтовый адрес склада, принадлежащего грузополучателю на праве собственности или аренды, на который поступают приобретенные покупателем товары.

В случае если ООО (покупатель) приобретает товары на условиях самовывоза без поступления товаров на склад этого покупателя, то продавец товаров в строке 3 счета-фактуры указывает полное или сокращенное наименование того грузоотправителя, который указан в товарной накладной ТОРГ-12, и его почтовый адрес. В строке 4 указываются полное или сокращенное наименование того грузополучателя, который указан в товарной накладной ТОРГ-12, и его почтовый адрес.Если организация отгружает товары через свои филиалы (структурные подразделения), не являющиеся юридическими лицами и, соответственно, согласно статье 143 Кодекса не являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то при заполнении счетов-фактур по товарам, отгруженным через указанные филиалы (подразделения), в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование того грузоотправителя, который указан в товарной накладной ТОРГ-12, и его почтовый адрес.В случае если в товарной накладной ТОРГ-12 грузоотправителем указано наименование организации-грузоотправителя, а также наименование структурного подразделения, то в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указываются наименование организации-грузоотправителя и (или) наименование структурного подразделения, а при указании почтового адреса указываются почтовый адрес организации-грузоотправителя и (или) почтовый адрес филиала (структурного подразделения).С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 09.12.2009 N 03-07-15/162).

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.


30.09.2013 г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Ермаченко Александр

Ответ утвержден: ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух» Колосова Наталья

 

Недвижимость: что изменилось после 1 января 2017 года

Не пропустите 14 апреля большую онлайн-конференцию для юристов. Неподражаемый Роман Бевзенко обсудит с практикующими юристами и представителями Росреестра и МФЦ «Мои документы» проблемы нового закона о регистрации недвижимости.

Это бесплатно



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Только для зарегистрированных пользователей

Всего минута на регистрацию и документы у вас в руках!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.