Консолидированная группа налогоплательщиков

106

Вопрос

У нас несколько компаний, имеющих сходные наименования, находящиеся по одному адресу, но имеющие разных участников/директоров, осуществляющие маркетинговые услуги разной направленности для каждой компании. Как можно оформить статус группы компаний, чтобы позиционировать себя на рынке как группу компаний, исключая договор о совместной деятельности? Какие документы компаний (соглашения, положения) будут определять этот статус и какими нормативно-правовыми актами регулируется подобная конструкция отношений группы компаний?

Ответ

Юридические лица могут официально оформить консолидированную группу налогоплательщиков. Требования к участникам группы, порядок ее оформления раскрыты в рекомендации ниже.

Понятие консолидированной группы налогоплательщиков установлено ст.25.1 НК РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» и «Системы Главбух».

Рекомендация: Как создать консолидированную группу налогоплательщиков.

«Консолидированная группа налогоплательщиков создается организациями (участниками) добровольно на основании соответствующего договора (п. 1 ст. 25.1 НК РФ). Цель ее создания – объединение налоговой базы по налогу на прибыль взаимозависимых (по признаку участия в уставном капитале) организаций и переход на централизованную уплату этого налога с учетом доли прибыли каждого участника консолидированной группы*. Кроме того, сделки между участниками консолидированной группы (кроме сделок с плательщиками НДПИ по процентным ставкам) не признаются контролируемыми, а следовательно, участники группы избегают рисков пересчета налоговых обязательств из-за несоответствия применяемых договорных цен рыночному уровню.

Консолидированная группа налогоплательщиков создается на срок не менее двух лет (п. 7 ст. 25.2 НК РФ). При этом самостоятельное юридическое лицо не образуется.

Для созданной консолидированной группы налоговым законодательством предусмотрен ряд особенностей в части*:

  • расчета, уплаты налога на прибыль и предоставления налоговой декларации;
  • зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) сумм налога;
  • проведения камеральных (выездных) налоговых проверок;
  • принудительного взыскания налога на прибыль (пеней, штрафов) и принятия обеспечительных мер.

Условия создания группы

По общему правилу консолидированную группу налогоплательщиков могут создавать российские организации, которые одновременно соответствуют следующим требованиям*:

  • одна организация прямо и (или) косвенно участвует в других организациях. При этом доля участия в каждой из этих организаций составляет 90 и более процентов (выполнение этого условия должно быть подтверждено выписками из ЕГРЮЛ (реестров акционеров), копиями учредительных документов, расчетами доли непосредственного и (или) косвенного участия);
  • организации не находятся в процессе ликвидации или реорганизации (должно быть подтверждено выписками из ЕГРЮЛ);
  • в отношении каждой из организаций не открыто дело по банкротству (должно быть подтверждено справками, составленными организациями самостоятельно);
  • размер чистых активов каждой из организаций по данным последней бухгалтерской отчетности превышает размер ее уставного (складочного) капитала (должно быть подтверждено справками, составленными организациями самостоятельно на основании данных бухгалтерской отчетности);
  • сумма НДС и акцизов (без учета уплаченных на таможне), а также налога на прибыль и НДПИ, которые уплачены за предыдущий календарный год, в совокупности по всей группе организаций составляет не менее 10 млрд руб.;
  • суммарный объем выручки от продаж и прочих доходов по всей группе организаций за предыдущий календарный год по данным бухгалтерской отчетности составляет не менее 100 млрд руб.;
  • совокупная стоимость активов всей группы организаций на 31 декабря предыдущего года по данным бухгалтерской отчетности составляет не менее 300 млрд руб.

Все перечисленные требования должны выполняться в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы. Если группа уже создана и к ней присоединяется новая организация, такая организация должна удовлетворять перечисленным требованиям на дату своего присоединения. Документы, подтверждающие выполнение условий, необходимых для создания группы, должны быть актуальными: составленными не более чем за месяц до их подачи в налоговую инспекцию.

Такие правила предусмотрены пунктами 12345 и 7 статьи 25.2 Налогового кодекса РФ. Дополнительные разъяснения к этим правилам приведены в письме Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 03-03-10/120.

Запрет на вхождение в группу

Участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут быть*:

  • резиденты особых экономических зон;
  • организации, применяющие специальные налоговые режимы;
  • банки (кроме случаев, когда вся консолидированная группа состоит из банков);
  • страховые организации (кроме случаев, когда вся консолидированная группа состоит из страховых организаций);
  • негосударственные пенсионные фонды (кроме случаев, когда вся консолидированная группа состоит из негосударственных пенсионных фондов);
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг (кроме случаев, когда вся консолидированная группа состоит из профессиональных участников рынка ценных бумаг);
  • организации, которые являются участниками другой консолидированной группы налогоплательщиков;
  • организации, которые не являются плательщиками налога на прибыль либо использующие освобождение от него;
  • организации, которые занимаются образовательной и (или) медицинской деятельностью и применяют ставку налога на прибыль 0 процентов;
  • организации, которые платят налог на игорный бизнес;
  • клиринговые организации;
  • кредитные потребительские кооперативы;
  • микрофинансовые организации;
  • организации, являющиеся участниками свободной экономической зоны.

Такие правила установлены пунктом 6 статьи 25.2 Налогового кодекса РФ.

Договор о создании группы

Чтобы зарегистрировать консолидированную группу налогоплательщиков, необходимо*:

  • заключить между участниками группы соответствующий договор;
  • выбрать ответственного участника;
  • зарегистрировать договор в налоговой инспекции по местонахождению ответственного участника.

Внимание: консолидированные группы налогоплательщиков, созданные в 2014 году, будут действовать только с 1 января 2016 года.

Если в 2014 году организации заключили договор о создании консолидированной группы и зарегистрировали его в налоговой инспекции, то платить налог на прибыль через ответственного участника они смогут только в 2016 году. В 2015 году налог придется платить по общим правилам.

На год заморожено и расширение ранее созданных консолидированных групп. Зарегистрированные в 2014 году изменения, связанные с присоединением к группам новых участников, тоже вступят в силу с 2016 года. Исключение сделано лишь для новых участников, которые присоединяются к группе в результате реорганизации. В этих случаях группа сможет функционировать в расширенном составе с 1 января 2015 года.

Такие правила установлены статьей 8 Закона от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать следующие обязательные условия*:

  • предмет договора;
  • перечень и реквизиты организаций-участников;
  • наименование организации – ответственного участника;
  • перечень полномочий, передаваемых ответственному участнику остальными участниками группы;
  • порядок и сроки исполнения обязанностей (осуществления прав), которые закрепляются за ответственным и остальными участниками группы в дополнение к законодательно установленным, а также ответственность за неисполнение договорных обязанностей. Например, порядок и сроки представления участниками группы ответственному участнику данных налогового учета и налоговых регистров для формирования совокупной налоговой базы, а также порядок и сроки представления ответственным участником группы сведений, необходимых для расчета налога на прибыль другим участникам (при их выходе из группы или при прекращении деятельности группы);
  • срок, на который создается консолидированная группа (в целых годах, но не менее двух лет), либо указание на бессрочность договора;
  • показатели для формирования налоговой базы по налогу на прибыль (с учетом особенностей, поименованных в ст. 288 НК РФ);
  • порядок приобретения права регрессного требования участников группы к ответственному участнику, а также размер такого требования (на основании п. 6 ст. 25.5 НК РФ);
  • способ начисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков регулируется нормами как налогового, так и гражданского законодательства (в части, не урегулированной налоговым законодательством). Если договор содержит незаконные положения, они могут быть обжалованы в судебном порядке любым участником группы или налоговой инспекцией.

Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 25.3 Налогового кодекса РФ. Состав условий, которые нужно включать в договоры о создании консолидированной группы, разъяснен в письме ФНС России от 29 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/22492.

Регистрация договора

Регистрацию договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков организует ответственный участник группы. Необходимые документы он должен представить (лично или по почте) в налоговую инспекцию по месту своего учета. Если ответственный участник является крупнейшим налогоплательщиком, договор регистрируется по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Это следует из положений пунктов 1 и 5 статьи 25.3 Налогового кодекса РФ.

Ответственный участник должен представить в инспекцию следующие документы*:

  • договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков (в двух экземплярах);
  • документы, которые подтверждают полномочия лиц, подписавших договор;
  • заявление о регистрации договора, подписанное всеми участниками создаваемой группы;
  • документы, подтверждающие, что участники группы соответствуют установленным требованиям(состав подтверждающих документов приведен в письме ФНС России от 29 декабря 2011 г. № АС-4-3/22569);
  • опись документов.

Представить перечисленные документы ответственный участник должен не позднее 30 октября года, предшествующего тому, начиная с которого налог на прибыль будет рассчитываться в целом по консолидированной группе.

В течение одного месяца с даты приема документов налоговая инспекции должна*:

  • либо зарегистрировать договор и в течение пяти рабочих дней сообщить об этом налоговым инспекциям по месту учета остальных участников консолидированной группы (и их обособленных подразделений), а ответственному участнику направить договор с отметкой о регистрации;
  • либо принять мотивированное решение об отказе в регистрации договора и в течение пяти рабочих дней отправить копию решения ответственному участнику. Закрытый перечень оснований для отказа в регистрации договора приведен в пункте 11 статьи 25.3 Налогового кодекса РФ.

Если в ходе проверки документов налоговая инспекция обнаружит устранимые ошибки, ответственный участник получит уведомление с предложением их исправить. Устранить ошибки нужно в течение одного месяца с даты приема документов на регистрацию договора.

Консолидированная группа считается созданной с 1 января года, следующего за тем, в котором договор о ее создании был зарегистрирован (п. 10 ст. 25.3 НК РФ).

Если ответственный участник получил решение об отказе в регистрации договора, он вправе*:

  • либо обжаловать его в общем порядке с учетом положений статей 137–142 Налогового кодекса РФ;
  • либо повторно представить документы на регистрацию.

Это следует из пунктов 6–912–14 статьи 25.3 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 29 декабря 2011 г. № АС-4-3/22569».

23.05.2016

Недвижимость: что изменилось после 1 января 2017 года

Не пропустите 14 апреля большую онлайн-конференцию для юристов. Неподражаемый Роман Бевзенко обсудит с практикующими юристами и представителями Росреестра и МФЦ «Мои документы» проблемы нового закона о регистрации недвижимости.

Это бесплатно



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Только для зарегистрированных пользователей

Всего минута на регистрацию и документы у вас в руках!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.