Поясните подробно процедуру списания безнадежной дебиторской задолженности (основания, порядок, документы, срок для списания

154

Вопрос

Поясните подробно процедуру списания безнадежной дебиторской задолженности (основания, порядок, документы, срок для списания и пр.).

Ответ

Признать долг безнадежным можно по разным основаниям: в связи с истечение срока исковой давности, в связи с окончанием исполнительного производства, при ликвидации или банкротстве должника (п. 2 ст. 266 НК РФ). Безнадежный долг можно списать за счет средств резерва по сомнительным долгам (Письмо от 17.07.2012 № 03-03-06/2/78).

 

Рассмотрим ситуацию списания безнадежной задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

Для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности Вы должны иметь в наличии документы, которые позволяют установить дату возникновения дебиторской задолженности (Постановления ФАС ЗСО от 15.06.2011 № А27-12499/2010, ФАС СЗО от 11.06.2008 № А56-54758/2007). Например, договор, счет на оплату, акт сдачи-приемки работ, оказания услуг. Стоит отметить что, по мнению ФНС России, сам по себе договор не подтверждает факта возникновения задолженности (Письмо от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955).

Для подтверждения того, что на момент списания задолженность не погашена, нужно иметь акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга, а также договор и первичные документы, подтверждающие образование задолженности (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035618.1@, Определение ВАС РФ от 09.10.2012 № ВАС-5055/12). Однако стоит отметить, что суд может признать правомерным списание долга в отсутствие первичных документов и договора, по которому возникла задолженность, при наличии акта сверки и соглашения о порядке погашения задолженности (Постановление ФАС ЦО от 26.08.2011 № А64-3070/2010).

Учесть безнадежную дебиторскую задолженность в составе расходов могут только те организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Если организация применяет кассовый метод, то учесть задолженность в составе внереализационных расходов она не вправе. Связано это с тем, что при кассовом методе доходы признаются только после их получения, а затраты признаются только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Финансовое ведомство уточняет, что рассматриваемую задолженность налогоплательщик сможет учесть только в течение трех лет с момента уплаты налога за период, в котором истек срок исковой давности. Это связано с тем, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня ее уплаты (ст. 78 НК РФ) (Письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127).

Вместе с тем налоговые органы считают, что списание безнадежного долга возможно только в период истечения срока исковой давности (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035618.1@).

Судьи пришли к выводу о том, что просроченная дебиторская задолженность в силу п. 1 ст. 272 НК РФ относится к расходам того периода, в котором истек срок исковой давности (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10). Положения ст. 272 НК РФ не оставляют налогоплательщику права произвольно выбирать период признания такого расхода.

По итогам инвентаризации налогоплательщик и в налоговом учете определяет сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и производит ее списание.

Сумму задолженности списывается за счет резерва по сомнительным долгам (если он создавался) либо относится на финансовый результат деятельности организации.

Если в бухучете организация не создает резерв по сомнительным долгам, то списанную дебиторскую задолженность включается в состав прочих расходов в сумме, в которой она была отражена в бухучете (п. 11, 14.3 ПБУ 10/99).

Если резерв по сомнительным долгам создавался, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Налогооблагаемую прибыль уменьшает вся сумма безнадежной дебиторской задолженности с учетом НДС (Письмо Минфина России от 3.08.2010 г. № 03-03-06/1/517).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах ЮСС «Система Юрист».

Налоговый Кодекс РФ. Часть 2

«Статья 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

2. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ „Об исполнительном производстве“, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными*».



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

Опрос

Вы когда-нибудь меняли предмет или основание иска?

  • Да, все прошло хорошо 30.3%
  • Нет, никогда 30.3%
  • Да, но были сложности 39.39%
Другие опросы

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.