Камеральная налоговая проверка

291

Вопрос

Вправе ли налоговый орган требовать у налогоплательщика представления пояснений в соответствии с пп.4 п. 1 ст. 31 НК РФ о причинах возмещения из бюджета сумм НДС только что поданной декларации без проведения камеральной проверки? В уведомлении налоговый орган предлагает составить подробную пояснительную записку о видах осуществляемой деятельности с указанием основных поставщиков и покупателей, наличие собственных основных средств, квалифицированных кадров и т.п. Правомерны ли действия налогового органа, если камеральная проверка еще не началась, соответственно, и не выявлено ошибок в налоговой декларации (расчете) и каких-либо противоречий по п.3 ст. 88 НК РФ?

Ответ

 Да, вправе.

1) Камеральная проверка начинается в момент подачи декларации (п. 1 ст. 88 НК РФ). То есть для начала проверки достаточно подачи декларации в инспекцию.

2) Поскольку речь идет о возмещении НДС, то инспекция вправе требовать документы подтверждающие правильность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ).

3) 2015 года камеральные проверки деклараций, в которых заявлены суммы НДС к возмещению, значительно ужесточились. В частности, инспекция вправе потребовать не только документы и пояснения, но даже провести осмотр помещений налогоплательщика.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» и в материалах «Системы Главбух».

1. Статья: Когда инспекторы вправе требовать документы в рамках камеральной проверки по НДС

Ирина Бушуева, эксперт «АНП»

НК РФ ограничивает случаи, когда в ходе камеральной проверки декларации по НДС инспекторы могут запрашивать документы у компании. Да и не все документы могут быть истребованы. Судам приходится постоянно напоминать об этом проверяющим.

Особенности камеральной проверки деклараций по НДС закреплены в статье 88 НК РФ. Так, есть только четыре случая, когда контролеры вправе требовать документы: заявление на льготы, поздняя уточненка, декларация с возмещением налога или противоречиями, которые могут привести к занижению НДС к уплате* (см. подверстку). Но налоговики часто превышают свои полномочия.

В декларации заявлен НДС к возмещению — это не повод требовать документы, подтверждающие сумму налога к уплате

АС Северо-Западного округа рассматривал дело, в котором компания подала уточенку за первый квартал 2013 года и заявила в ней НДС к возмещению. Налоговики потребовали в рамках камеральной проверки представить договоры, на основании которых совершены операции, книги продаж, выставленные счета-фактуры, оборотно-сальдовую ведомость и др. Поскольку компания этого не сделала, на нее наложили штраф на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ — 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Однако суд указал на то, что оснований для истребования не было. Инспекция не выявила ошибки или несоответствия, приводящие к занижению налога к уплате. Спорные документы не связаны с подтверждением вычетов. А права требовать у налогоплательщика первичку и регистры для проверки суммы реализации у инспекторов нет (постановление Тринадцатого ААС от 24.03.15 № А56-38870/2014, оставлено в силе постановлением АС Северо-Западного округа от 15.07.15№ А56-38870/2014).

Также, по мнению судов, не связаны с вычетами:

— пояснительные письма, аналитические справки и договоры с контрагентами (постановление ФАС Московского округа от 12.04.13 № А40-150203/ 10-118-891);

— деловая переписка с контрагентом, расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, трудовые договоры (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.07.12 № А05-10389/2011);

— первичные документы, на основании которых оприходован товар, а также документы, подтверждающие доставку товара от поставщиков до места его хранения или реализации (постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.03.11№ Ф03-574/2011).

При этом некоторые инспекторы под возмещением понимают заявление любых вычетов. Но Пленум ВАС РФ разъяснил, что возмещением НДС считается лишь превышение заявленных вычетов над суммой налога к уплате (п. 25 постановление от 30.07.13 № 57).*

В декларации выявлены несоответствия, которые свидетельствуют о занижении НДС к уплате

По декларациям, поданным после 1 января 2015 года, основанием для истребования документов могут быть еще два случая (п. 8.1. ст. 88 НК РФписьмо Минфина России от 30.04.15 № 03-07-11/25178). Во-первых, обнаружены противоречия между данными самой декларации. Во-вторых, сведения в декларации не соответствуют данным отчетности или журналов учета счетов-фактур, представленных другими налогоплательщиками. Но право запрашивать появляется у контролеров, только если такие противоречия свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате либо о завышении суммы НДС к возмещению. Тогда они могут затребовать счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к спорным операциям. По мнению ФНС России, к последним относятся копии книги продаж, книги покупок, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (письмо от 10.08.15 № СД-4-15/13914@).*

Таким образом, если компания подала первичную декларацию по НДС, в которой не заявляла налог к возмещению и не пользовалась льготами, то в требовании о представлении документов должна быть указана следующая информация:

— какие сведения в отчетности налогоплательщика не соответствуют чему-либо (только по этим операциям вправе запрашивать документы);

— чему именно не соответствуют данные: другим строкам декларации, отчетности или журналу учета счетов-фактур другого налогоплательщика (если иной информации, к примеру среднему уровню процента вычетов по региону, требование неправомерно);

— как это занизило сумму налога к уплате (если никак, то требование неправомерно).

Однако контролеры трактуют свои права более широко. Так, АС Центрального округа рассматривал дело, в котором налоговики в рамках камералки отказали компании в возмещении 15 млн руб. НДС по ряду операций, сославшись на неосмотрительный выбор контрагентов. Однако суд отметил, что никаких противоречий со сведениями, предоставленными другими налогоплательщиками, инспекция не выявила. Якобы сомнительные контрагенты по сделкам с проверяемой организацией заявили НДС к уплате в тех же периодах. Поэтому оснований для отказа в возмещении нет (постановление от 13.08.15 № Ф10-2349/2015).

В декларации заявлена именно льгота по НДС, а не иное послабление

Пленум ВАС РФ в пункте 14 постановления от 30.05.14 № 33 подчеркнул, что льготами по налогам признаются преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими (п. 1 ст. 56 НК РФ). И привел пример, когда контролеры вправе требовать документы в рамках камеральной проверки: частичное освобождение от налога, предоставленное образовательным и медицинским организациям (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ), а также религиозным организациям (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

По мнению Пленума ВАС РФ, налоговики не вправе запрашивать документы по операциям, не являющимся объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобождаемым от налога на основании статьи 149 НК РФ, когда такое освобождение касается не категории лиц, а вида операции. К примеру, по гарантийному ремонту или по операциям займа (постановление АС Уральского округа от 24.02.15 № Ф09-579/15).

Уточненка по НДС подана позже двух лет с момента истечения срока представления отчетности

АС Восточно-Сибирского округа рассматривал дело, в котором компания четыре раза уточняла декларацию за первый квартал 2011 года. Последнюю корректировку она подала в апреле 2014 года. При этом если в первоначальной декларации был заявлен НДС к уплате в размере 388 тыс. руб., то в последней уточненке налог был к возмещению в размере 3,5 млн руб.

Суд признал обоснованным истребование в рамках камеральной проверки уточненки следующих документов: счетов-фактур, накладных по форме № ТОРГ-12, актов выполненных работ и оказанных услуг, книг покупок и книг продажи вместе с доплистами, журнала полученных счетов-фактур, актов сверок, кассовых книг, приходных и расходных кассовых ордеров, журналов кассиров-операционистов, актов инвентаризации долгов, оборотно-сальдовых ведомостей в разрезе контрагентов по счетам 19, 41, 68, 76, 60, 90, 91, 50, 51, 10 и карточек тех же счетов по субконто. Такой вывод содержится в постановлении Четвертого ААС от 19.01.15 № 04АП-6536/2014, оставленном в силе постановлением АС Восточно-Сибирского округа от 25.05.15 № Ф02-1603/2015.

2. Статья: ФНС уточнила, какие документы инспекция запросит на камералке по НДС

«О представлении заключения»

Письмо ФНС России от 10.08.15 № ЕД-4-15/13914@

Инспекторы вправе запросить книгу продаж, покупок, счета-фактуры и журнал их учета, если на камералке обнаружат противоречия в декларации компании и ее контрагентов. Эту позицию изложила ФНС России в письме от 10.08.15 № ЕД-4-15/13914@, направленном в Минфин России.*

Когда инспекция вправе запросить документы

На камералке декларации по НДС инспекторы проверяют показатели по контрольным соотношениям (письмо ФНС России от 23.03.15 № ГД-4-3/4550@). А также сравнивают данные о каждой операции в отчетности компании и ее контрагентов. Если контролеры находят ошибки или противоречия, то вправе потребовать от компании и пояснения, и документы (п. 38.1 ст. 88 НК РФ). Но не ясно, когда инспекторам достаточно пояснений, а когда они запросят документы.

Опрошенные нами налоговики сообщили, что документы нужны только при так называемых налоговых разрывах. То есть при операциях, по которым у компании есть вычеты, а у контрагента нет налога к уплате.* Документы надо подать в течение десяти рабочих дней (п. 3 ст. 93 НК РФ). При других расхождениях (разные номера счетов-фактур, неверные коды операций и т. п.) налоговики затребуют только пояснения. Их надо представить в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). Составить пояснения можно в свободной форме или на бланках, рекомендованных ФНС (письмо от 07.04.15 № ЕД-4-15/5752). Образец есть в «УНП» № 24, 2015.

Какие документы запрашивает инспекция

В пункте 8.1 статьи 88 НК РФ перечень документов, которые вправе требовать инспекторы, не конкретизирован. Речь идет о счетах-фактурах, первичке (накладных, актах и т. п.) и иных документах (договорах и т. п.). Причем эти бумаги должны относиться к сделке, в которой налоговики нашли несоответствия. Поэтому контролеры не вправе требовать все подряд счета-фактуры, если расхождение нашли лишь в одной операции.

В комментируемом письме ФНС сообщила, что инспекторы вправе запросить на камералке декларации по НДС книги покупок и продаж, а также журнал учета счетов-фактур, который ведут посредники. Ведь эти документы относятся к операциям в декларации по НДС. Многие компании считают, что не должны сдавать эти документы. Во-первых, потому, что все сведения и так есть в разделах 8–9 декларации, а инспекторы не вправе требовать документы повторно. Во-вторых, потому, что весь документ не относится к конкретной сделке, в которой выявлены расхождения. Но отказываться от представления книг слишком рискованно. В составе декларации компания сдавала не документы, а сведения из книг. Поэтому запрет на повторное истребование на данную ситуацию не распространяется.

В то же время если инспекторы выявили расхождения по одному контрагенту, то для проверяющих достаточно не всей книги, а лишь тех листов, где отражены операции с партнером. Поэтому можно сделать выписку из документа. Например, если книга электронная, то распечатать только строки со счетами-фактурами в адрес контрагента. А вверху листа написать, что это выписка. Если книга на бумаге, можно сделать копии с титульного листа и тех страниц, в которых зарегистрированы счета-фактуры по контрагенту.*

Копии для налоговой надо заверить. О том, как это сделать, читайте здесь.

3. Статья: В рамках «камералки» декларации по НДС налоговики могут осмотреть помещения агента

Документ: письмо ФНС России от 16.10.15 № СД-4-3/18072 

Последствия: возросла вероятность углубленных проверок контрагентов

При камеральной проверке декларации по НДС налоговики вправе осмотреть помещения контрагентов компании, а также третьих лиц, которые являются участниками сделки (письмо ФНС России от 16.10.15 № СД-4-3/18072).*

С 1 января 2015 года в декларацию включаются сведения из книги покупок и книги продаж. Посредники и застройщики указывают в отчетности данные из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Если инспекторы выявят в налоговой декларации противоречия или ошибки, связанные с занижением суммы налога или завышением НДС к возмещению, они истребуют у компании счета-фактуры и первичные документы (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

Кроме того, налоговики вправе провести контрольные мероприятия у контрагентов и третьих лиц. Вызвать свидетелей, осмотреть территории и помещения, провести экспертизу, привлечь специалистов и переводчиков. Если читать статью 92 НК РФ буквально, инспекторы вправе осматривать лишь помещения налогоплательщика.

Но суды считают, что осмотр помещений контрагентов — не нарушение (определения ВАС РФ от 28.02.11 № ВАС-17308/10 и № ВАС-17304/10, постановления Пятого арбитражного апелляционного суда от 24.07.15 № 05АП-2230/2015 и Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.12.14 № А10-2582/2014).*

16.02.2016

Недвижимость: что изменилось после 1 января 2017 года

Не пропустите 14 апреля большую онлайн-конференцию для юристов. Неподражаемый Роман Бевзенко обсудит с практикующими юристами и представителями Росреестра и МФЦ «Мои документы» проблемы нового закона о регистрации недвижимости.

Это бесплатно



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.