Остаточная стоимость ОС

329

Вопрос

Остаточная стоимость основных средств влияет на применение УСН и недолжна превышать 100 млн. рублей. ИП на УСН 6% осуществляет деятельность по сдаче в аренду нежилых помещений - магазинов. Нужно ли вести учет основных средств? Как их оценить, где отразить стоимость, если баланс не ведется, амортизация не начисляется, а ведется только книга учета доходов и расходов?

Ответ

Да, нужно, так как ИП должен контролировать стоимость ОС для того чтобы не превысить установленный лимит.

Имущество принимается к учету по стоимости, указанной в первичных документах на приобретение, если они отсутствуют, то по рыночной стоимости. Далее ИП определяет срок амортизации в порядке аналогичном для организаций и начинает ежемесячно начислять амортизацию в любом составленном регистре, рассчитывая ежемесячную остаточную стоимость. Пример регистра приведен ниже.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Рекомендация: Кто может применять упрощенку


Лимит по стоимости основных средств для предпринимателей

В отличие от организаций предприниматели могут переходить на упрощенку независимо от остаточной стоимости основных средств. Однако после перехода на спецрежим контролировать соблюдение лимита остаточной стоимости имущества придется, как и всем остальным.

Дело в том, что ограничение по остаточной стоимости основных средств установлено только для организаций, которые хотят перейти на упрощенку. Следовательно, предприниматель вправе перейти на упрощенку, не учитывая это ограничение. А вот для тех, кто уже применяет спецрежим, ограничение общее: и для организаций, и для предпринимателей.

Такой вывод следует из пункта 1 и подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12, пункта 4статьи 346.13 Налогового кодекса РФ и подтвержден в письме Минфина России от 18 января 2013 г. № 03-11-11/9.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация: Как фирмам и предпринимателям при УСН контролировать основные средства

Как организовать учет основных средств предпринимателям

Суть вопроса

Индивидуальные предприниматели освобождены от бухучета (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Однако остаточную стоимость основных средств для сравнения с лимитом вам нужно определять по правилам бухучета.

Если вы являетесь индивидуальным предпринимателем, то бухучета хозяйственных операций у вас, скорее всего, нет, от такой обязанности бизнесмены освобождены (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Однако остаточную стоимость ваших основных средств вам все нужно отслеживать по правилам бухгалтерского учета, чтобы быть уверенным — она меньше лимита в 100 млн. руб. и право на упрощенную систему у вас есть.

Отметим, что нормативные документы по бухучету основных средств, такие как ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания по бухучету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, предназначены для организаций. Однако вы, будучи предпринимателем, можете ими пользоваться, это не запрещено (см. врезку ниже). Поэтому в своих внутренних документах фиксируйте поступление и выбытие основных средств, отражайте их первоначальную стоимость и срок полезного использования. А также ежемесячно начисляйте амортизацию на принадлежащие вам объекты. При этом рассчитывайте сумму амортизации по правилам бухгалтерского учета, установленным для организаций. Как это правильно делать, посмотрите информацию в таблице 3.

Обучение в Школе УСН

Бухучету основных средств можно научиться в Школе УСН

Если вы хотите проверить ваши знания по бухгалтерскому учету основных средств, добро пожаловать в нашу Школу УСН. И посмотрите продвинутый видеокурс лекций «Бухучет наУСН», часть которого посвящена как раз основным средствам. Напомним, что обучение для подписчиков бесплатное. Просто зайдите на главную страницу сайта школаусн.рф под своим логином и паролем и выберите курс, который вас интересует.

Суть вопроса

Чтобы подтвердить остаточнуюстоимость основных средств, предпринимателю нужно вести регистр их учета. И ежемесячно отражать в нем начисленную амортизацию.

А чтобы вы всегда знали остаточную стоимость всех своих объектов и могли при необходимости ее подтвердить для налоговиков, рекомендуем вам вести специальный регистр для учета основных средств. Форму для регистра вы можете разработать самостоятельно или же используйте наш образец, который представлен ниже.

Юрий Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, Минфин России

—Если остаточная стоимость основных средств предпринимателя на УСН, определяемая по правилам бухгалтерского учета, на конец отчетного или налогового периода окажется более 100 млн. руб., бизнесмен потеряет право на «упрощенку» (п. 4 ст. 346.13 и подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). И ему нужно будет перейти на общий режим с начала квартала, в котором превышен лимит (письма Минфина России от 13.02.2015 № 03-11-12/6555 и от 19.09.2014 № 03-11-06/2/47029). Напомню, что к основным средствам, стоимость которых сравнивается с ограничением в 100 млн. руб., относится только имущество, признаваемое амортизируемым по правилам главы 25 НК РФ.

Поэтому если вы предприниматель и применяете УСН, то, чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств, вы можете начислять по ним амортизацию по правилам бухгалтерского учета. Несмотря на то что вы освобождены от обязанности вести бухучет (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). При этом начислять амортизацию и определять срок полезного использования основных средств вы вправе в порядке, предусмотренном для организаций в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методических указаниях по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Пример 3. Заполнение регистра учета основных средств

ИП Васнецов А.К. применяет «упрощенку». В ноябре 2015 года предприниматель приобрел и зарегистрировал бетонное здание для производственного цеха. Расходы на покупку и регистрацию составили 97 800 000 руб. В ноябре 2015 года ИП Васнецов А.К. начал использовать здание в бизнесе. Других основных средств у коммерсанта нет. Рассмотрим, как ИП Васнецов А.К. будет вести регистр по учету основных средств и определять остаточную стоимость объекта на конец года.

Здание предназначено для бизнеса, срок его использования превышает 12 месяцев, а стоимость больше 40 000 руб. Значит, в момент ввода в эксплуатацию, то есть в ноябре, предпринимателю нужно включить здание в состав основных средств. А с декабря начислять на этот объект амортизацию.

Железобетонные нежилые здания по классификации относятся к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования более 30 лет. Предположим, что ИП Васнецов А.К. установил срок полезного использования здания 400 месяцев. Тогда сумма ежемесячной амортизации при линейном способе будет равна 244 500 руб. (97 800 000 руб.: 400 мес.). Остаточная стоимость основных средств на конец 2015 года будет равна 97 555 500 руб. (97 800 000 руб. – 244 500 руб.).

Таблица 3. Памятка о том, как начислять амортизацию основных средств в бухучете

Вопрос Ответ
Как формируется первоначальная стоимость основных средств В первоначальную стоимость объектов включите все расходы на покупку, сооружение и изготовление объекта, включая затраты на доставку, наладку, госпошлины за регистрацию, а также «входной» НДС, так как при УСН он не возмещается (п. 8 ПБУ 6/01). Если объект вам подарили, первоначальная его стоимость определяется на основе рыночной (п. 10 ПБУ 6/01)
Когда нужно вводить в эксплуатацию основное средство Введите основное средство в эксплуатацию в тот день, когда начали использовать это имущество в бизнесе
Нужно ли дожидаться оплаты, чтобы ввести в эксплуатацию основное средство Нет, факт оплаты для ввода в эксплуатацию и начисления амортизации не важен
Нужно ли дожидаться подачи документов на госрегистрацию, чтобы ввести в эксплуатацию недвижимость Нет, подача документов на регистрацию и сама регистрация на ввод в эксплуатацию объекта и начисление амортизации не влияет (п. 52 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н)
С какого месяца можно начислять амортизацию Амортизацию начисляйте с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01)
В каком месяце нужно прекратить начислять амортизацию Амортизацию не начисляйте с месяца, следующего за месяцем выбытия или списания полной стоимости объекта (п. 21 ПБУ 6/01)
Как установить срок полезного использования основного средства Срок полезного использования определите самостоятельно, ориентируясь на то, сколько вы будете применять его в бизнесе (п. 20 ПБУ 6/01). При этом целесообразно ориентироваться на Классификацию, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, которую используют плательщики налога на прибыль
Какими способами можно рассчитать сумму ежемесячной амортизации Вы можете выбрать для начисления амортизации один из следующих способов (п. 18 ПБУ 6/01):
—линейный способ;
—способ уменьшаемого остатка;
—способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
—способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Каким способом будет проще всего рассчитать сумму ежемесячной амортизации Самый простой способ расчета амортизации — линейный. При нем ежемесячная сумма амортизации — это результат деления первоначальной стоимости объекта на срок его полезного использования в месяцах
Какие документы следует оформить на каждое основное средство При вводе в эксплуатацию основного средства оформите акт приема-передачи имущества и инвентарную карточку. Укажите в них первоначальную стоимость, срок полезного использования объектов и способ начисления амортизации. Вы можете составить эти документы по унифицированным формам № ОС-1 и ОС-6, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Или по формам, которые вы разработаете самостоятельно на основе унифицированных. В инвентарной карточке также ежемесячно отражайте сумму начисленной амортизации и остаточную стоимость объекта
Что делать, если стоимость основного средства полностью самортизирована Если начисленная амортизация равна первоначальной стоимости, объект полностью амортизирован. Вы можете его списать, если он непригоден, либо использовать дальше. При этом его остаточная стоимость равна нулю
Как определить срок полезного использования купленного основного средства, ранее бывшего в употреблении Срок использования определяйте исходя из оставшегося срока службы объекта. Например, вы купили станок, по документам срок его эксплуатации 60 месяцев. А бывший собственник работал на нем 10 месяцев. Тогда у вас срок полезного использования будет равен 50 месяцев (60 мес. – 10 мес.)
С какой стоимости начислять амортизацию, если вы модернизировали или реконструировали основное средство Расходы на модернизацию или реконструкцию включите в первоначальную стоимость основного средства. И начиная с месяца, следующего после месяца ввода в эксплуатацию улучшенного объекта, начисляйте амортизацию с новой первоначальной стоимости

Нюансы, требующие особого внимания

Ограничение по остаточной стоимости основных средств — не более 100 млн. руб. на конец отчетного и налогового периодов — относится ко всем «упрощенцам». Как к организациям, так и к предпринимателям.

Сравнивать с лимитом вам нужно остаточную стоимость основных средств, рассчитанную по правилам бухгалтерского учета. Причем берите только те объекты, которые относятся к амортизируемому имуществу.

Чтобы контролировать основные средства, предпринимателям нужно определять остаточную стоимость амортизируемых объектов. А для этого требуется начислять амортизацию в порядке, который применяют организации.

<….>

ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 12, ДЕКАБРЬ 2015

15.01.2016



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

Опрос

Вы когда-нибудь меняли предмет или основание иска?

  • Да, все прошло хорошо 30.3%
  • Нет, никогда 30.3%
  • Да, но были сложности 39.39%
Другие опросы

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.