Налоговые и правовые последствия невыплаты работникам зарплаты

50

Вопрос

Какие санкции применяются к ИП за то, что он принял на работу сотрудников, не оформив с ними трудовой договор (договор подряда), не производил обязательные отчисления (ФСС, налоговая и.т.д.), не выплатил заработную плату сотрудникам.

Ответ

 Со стороны трудовой инспекции ИП привлекут к ответственности по ч. 3 ст. 5.27 КоАП РФ. Кроме того, Вам необходимо будет начислить заработную плату (а также проценты за задержку по ст. 236 ТК РФ), отпускные и др. выплаты, предусмотренные трудовым законодательством.

За неуплату страховых взносов ИП доначислят не только взносы с выплат, которые должны производиться, но и пени со штрафом (ч. 1 ст. 25, ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

За неуплаты НДФЛ налоговики привлекут к ответственности по ст. 123 НК РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» и в материалах «Системы Главбух».

1. Статья: Предприниматель, заключивший трудовые договоры с работниками, должен встать на учет в ФСС в качестве страхователя

«Документ: постановление ФАС Центрального округа от 20.12.2013 № А48-2050/2013
Позиция суда: если предприниматель заключил трудовой договор с работником, но не зарегистрировался в качестве страхователя в фонде соцстраха, он может быть оштрафован на сумму не менее чем 20 000 руб. и не более 10% облагаемой базы по взносам за весь период осуществления деятельности без указанной регистрации.
Цена вопроса: 216 600 руб.

Индивидуальный предприниматель заключил первый трудовой договор с наемным работником 4 января 2010 года. Однако заявление о регистрации в качестве страхователя в отделение соцстраха было подано не в 10-дневный срок с момента заключения договора, а только 17 января 2013 года, то есть с нарушением установленного срока. А за это абзацем 4 пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ) предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 10% облагаемой базы по взносам за весь период ведения деятельности без регистрации. Поскольку за период 2010—2012 годов база для начисления страховых взносов составила 2 166 000 руб., соцстрах вынес решение о взыскании с предпринимателя штрафа в размере 216 000 руб. Коммерсант с таким решением не согласился и обратился в суд.*

В свою очередь арбитры отметили следующее. В статье 6 Закона № 125-ФЗ сказано, что предприниматели, имеющие наемных работников, должны зарегистрироваться в органах соцстраха. Для этого необходимо подать заявление о регистрации в качестве страхователя в срок не позднее 10 дней со дня заключения трудового договора с первым из нанимаемых работников.

За ведение деятельности без регистрации в качестве страхователя предусмотрен штраф в размере не менее чем 20 000 руб. и не более 10% облагаемой базы по взносам за весь период осуществления деятельности без указанной регистрации (абз. 4 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ).

Арбитры выяснили, что индивидуальный предприниматель несвоевременно представил в отделение соцстраха заявление о регистрации в качестве страхователя-работодателя. Соответственно решение отделения ФСС РФ о привлечении его к ответственности, предусмотренной абзацем 4 пункта 1 статьи 19 Закона № 125-ФЗ, правомерно. Вместе с тем судьи снизили размер штрафа до 2166 руб. Они учли тот факт, что предприниматель совершил правонарушение впервые и у него отсутствует задолженность по страховым взносам».

2. Статья: Налоговые и правовые последствия невыплаты работникам зарплаты

«В условиях финансового кризиса у компании может не быть денег на выплату зарплаты сотрудникам. Не всегда возможно прибегнуть к сокращению штата или оформить простой. Тогда у организации возникает задолженность перед работниками. Мы подготовили пошаговую инструкцию для бухгалтера, которая поможет не ошибиться в налогах в такой ситуации (схема действий приведена ниже).

СХЕМА. ПОРЯДОК ДЕЙСТВИЙ В СЛУЧАЕ ОТСУТСТВИЯ ДОСТАТОЧНЫХ СРЕДСТВ НА ВЫПЛАТУ ЗАРПЛАТЫ

Налоговые и правовые последствия невыплаты работникам зарплаты

В натуральной форме можно выплатить не больше 20% зарплаты сотрудника

Во-первых, размер «натурального» дохода не может превышать 20% от оклада сотрудника. Во-вторых, право выдать часть зарплаты продукцией должно быть предусмотрено в трудовом или коллективном договоре. В-третьих, в качестве оплаты труда можно выдать не любой товар. Например, запрещено выплачивать зарплату алкогольной продукцией, оружием и пр. (ст. 131 ТК РФ).

Кроме того, от сотрудника необходимо получить соответствующее заявление (определение Верховного суда Республики Башкортостан от 16.07.13 (без номера), кассационное определение Брянского областного суда от 01.12.11 № 33-3942/11, образец приведен ниже).

Налоговые и правовые последствия невыплаты работникам зарплаты

Следовательно, именно 20-процентный размер оклада, который компания выдала сотруднику в натуральной форме, она сможет учесть при налогообложении прибыли (письма Минфина России от 06.09.13 № 03-03-06/2/36774 и от 05.11.09 № 03-03-05/200).

ООО «Компания» получила от сотрудницы С.А. Соколовой заявление о выплате части зарплаты в натуральной форме. Ее оклад составляет 50 000 руб. в месяц. Следовательно, ООО «Компания» передает ей собственную продукцию (кондитерские изделия) на общую сумму 10 000 руб. Кроме того, сотрудница получает денежные средства в размере 40 000 руб.

В расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли ООО Компания» включает 50 000 руб.

Общая сумма НДФЛ, которую ООО «Компания» должно удержать у сотрудницы, составляет: 6500 руб. (50 000 руб. × 13%). Таким образом, на руки сотрудница, помимо продукции, получает денежные средства в размере 33 500 руб. [(50 000 руб. – 10 000 руб.) – (50 000 руб. – 10 000 руб.) × 13% – 10 000 руб. × 13%].

Если у компании вовсе нет денежных средств на выплату зарплаты, продукцией она может выдать сотруднику все те же 20% оклада. Правда, в этом случае она не сможет удержать у сотрудника НДФЛ. Поскольку денежных выплат в его пользу она не произведет.

Поэтому в такой ситуации работодателю придется подать в инспекцию уведомление о невозможности удержать налог в сумме 1300 руб. (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Введя в компании режим простоя, можно сэкономить на выплатах персоналу

Как правило, отсутствие средств на выплату зарплаты сопряжено с простоем производства. Если организация ввела режим простоя, она выплачивает сотрудникам не полный оклад, а лишь 2/3 заработной платы (ст. 157 ТК РФ).

Оплату периода простоя можно учесть при налогообложении прибыли (письма Минфина России от 15.10.08 № 03-03-06/4/71 и от 03.04.07 № 03-03-06/1/208ФНС России от 20.04.09 № 3-6-03/109 и постановление Президиума ВАС РФ от 19.04.05 № 13591/04).

ООО «Компания» объявило о введении режима простоя. Заработная плата сотрудников основного производства составляет 40 000 руб. в месяц. Следовательно, сотрудникам нужно будет выплатить сумму, равную 26 667 руб. (40 000 руб. × 2/3). Именно эту сумму ООО «Компания» включит в налоговые расходы.

Сотрудникам на руки ООО «Компания» выплатит 23 120 руб. А НДФЛ в размере 3547 руб. (26 667 руб. × 13%) оно должно будет удержать у сотрудника и перечислить в бюджет.

ДЛЯ СПРАВКИ

Что платить раньше — зарплату или налоговую недоимку

Предположим, инспекторы приостановили операции по счету компании в банке. Долгое время Минфин России считал, что с заблокированного налоговиками счета организация не может выплачивать сотрудникам зарплату (письма от 07.07.11 № 03-02-07/1-229от 04.02.11 № 03-02-07/1-38от 01.02.07 № 03-02-07/1-29 и от 29.10.08 № 03-02-07/1-437).

Но затем финансисты стали более благосклонны к работодателям. Перечисление оплаты труда и выплаты по поручению налоговых органов производятся в третью очередь (п. 2 ст. 855 ГК РФ). Значит, такие поручения погашаются в порядке календарной очереди. Поэтому, если на дату выплаты зарплаты в банке есть поручение на погашение налоговой недоимки, банку придется перечислить средства в бюджет. Если же такого поручения нет, компания вправе расплатиться с сотрудниками (письма Минфина России от 26.11.13 № 03-02-07/1/51133от 26.11.13 № 03-02-07/1/51123от 26.11.13 № 03-02-07/1/51137 и от 11.07.13 № 03-02-07/1/26857). Аналогичные выводы сделали налоговая служба (письмо ФНС России от 27.02.13 № АС-4-2/3225) и суды (постановления ФАС Западно-Сибирского от 27.01.14 № А81-257/2013 и Дальневосточного от 22.07.13 № Ф03-3084/2013 округов)

Компенсацию за задержку зарплаты учитывать в налоговых расходах рискованно

Учесть в расходах проценты за просрочку выплаты зарплаты удастся через суд

За просрочку выплаты зарплаты компании придется выплатить работнику компенсацию, которая рассчитывается исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день задержки (ст. 236 ТК РФ).

Есть мнение, что такую компенсацию работодатель может учесть в расходах по оплате труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). И хотя имеется судебное решение, подтверждающее такой подход (постановление ФАС Московского округа от 11.03.09 № КА-А40/1267-09), инспекторы на местах все чаще выступают против.

Контролеров поддерживает Минфин России. Финансисты считают, что компенсацию за задержку зарплаты нельзя учесть при налогообложении прибыли. Ведь по смыслустатьи 255 НК РФ расходы на оплату труда и соответствующие компенсации должны быть связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников. Спорная компенсация подобным критериям не удовлетворяет.

Поэтому списать ее в налоговые расходы не получится (письма от 31.10.11 № 03-03-06/2/164от 09.12.09 № 03-03-06/2/232 и от 17.04.08 № 03-03-05/38).

Правда, некоторым организациям удается через суд отстоять право уменьшить налогооблагаемую прибыль на проценты, причитающиеся сотрудникам за просрочку выплаты зарплаты. Только уже в составе внереализационных расходов.

Дело в том, что выплачивая компенсацию, работодатель, по сути, признает свой долг перед работником. А следовательно, проценты за несвоевременную оплату труда можно учесть на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Такие выводы содержат постановления ФАС Поволжского от 30.08.10 № А55-35672/2009Волго-Вятского от 11.08.08 № А29-5775/2007 и Уральского от 14.04.08 № Ф09-2239/08-С3 округов).

В трудовом договоре между ООО «Компания» и сотрудником А.А. Глубоковым установлено, что ему выплачивается заработная плата в размере 40 000 руб. равными долями два раза в месяц — 5-го и 20-го числа.

Таким образом, в августе 2015 года ООО «Компания» должно выплатить А.А. Глубокову:

— 5 августа — заработную плату за июль 2015 года в размере 20 000 руб.;
— 20 августа — аванс за август 2015 года в размере 20 000 руб.

Аванс за август ООО «Компания» не произвело из-за отсутствия денежных средств на счету. 24 августа ООО «Компания» получило от контрагента оплату по договору и перечисляет сотруднику задолженность по зарплате в размере 20 022 руб. [20 000 руб. + (20 000 руб. × 1/300 × 8,25% × 4 дн.)].

В бухгалтерском учете ООО «Компания» делает следующие проводки:

Дебет счета Кредит счета Содержание операции Сумма, руб.
91 73 Начислена компенсация за задержку выплаты зарплаты 22
99 68 Отражена сумма постоянного налогового обязательства 4,4
73 50 (51) Выплачена компенсация за задержку выплаты зарплаты 22

Работодатель не удерживает НДФЛ с процентов за задержку зарплаты независимо от их размера

Трудовое законодательство устанавливает лишь минимальный порог компенсации. Но стороны могут договориться о выплате больших сумм в случае нарушения сроков оплаты труда. Установленные в законе и прописанные в локальных актах компании компенсации сотрудникам НДФЛ не облагаются (п. 3 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 23.01.13 № 03-04-05/4-54 и ФНС России от 04.06.13 № ЕД-4-3/10209).

Компенсация за задержку зарплаты не связана с исполнением трудовых обязанностей

Работодатель вправе не удерживать НДФЛ у сотрудника независимо от того, выплачена компенсация в минимальном размере, приведенном в статье 236 ТК РФ, или в сумме, установленной в трудовом или коллективном договоре, а также ином локальном акте организации (п. 2 письма Минфина России от 28.11.08 № 03-04-05-01/450, п. 3 письма Минфина России от 26.07.07 № 03-04-05-01/247* и письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.07 № 28-11/074572@).

Компенсацию за зарплату с опозданием придется включить в базу по страховым взносам

Выплата денежной компенсации работнику в случае нарушения установленного срока выплаты заработной платы относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником. Такая выплата не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, является исчерпывающим. В нем нет специальной нормы о включении в список денежных компенсаций работнику за нарушение работодателем срока выплаты заработной платы. Поэтому на сумму компенсации за просрочку выдачи зарплаты начисляются страховые взносы (письмо Минтруда России от 06.08.14 № 17-4/В-369 и п. 3 письма Минздравсоцразвития России от 15.03.11 № 784-19).

Причем такие взносы можно учесть при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 15.03.11 № 03-03-06/1/138)».

3. Статья: Ответственность за неуплату страховых взносов и непредставление отчетности

«Действующим законодательством предусмотрено, что в случае несвоевременной уплаты страховых взносов на сумму недоимки начисляются пени (ст. 25 Закона № 212-ФЗ)*.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки со дня, следующего за последним днем, установленным для уплаты страховых взносов. Размер пеней определяется в процентах от неуплаченной в положенный срок суммы страховых взносов. Процентная ставка составляет 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период просрочки.

Кроме того, за неуплату обязательных страховых взносов индивидуальный предприниматель может быть привлечен к ответственности. Штраф составляет 20% неуплаченной суммы взноса и 40% суммы взноса, если это деяние совершено умышленно (ст. 47 Закона № 212-ФЗ).

А вот не перечисление в установленный срок добровольных взносов ни штрафом, ни начислением пеней индивидуальному предпринимателю не грозит. В этом случае он просто с 1 января следующего года теряет право на получение страхового обеспечения. При этом если часть страховых взносов была уплачена, она подлежит возврату (ст. 4.5 Закона № 255-ФЗ).

Как и за неуплату страховых взносов, за непредставление в установленный срок отчетности индивидуальному предпринимателю также грозит ответственность.

Согласно статье 46 Закона № 212-ФЗ размер штрафа составляет 5% суммы страховых взносов, начисленных к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом штраф не может быть меньше 1000 руб. и больше 30% указанной суммы взносов.

Если индивидуальный предприниматель обязан сдавать отчетность в электронном виде, то за несоблюдение электронного способа представления отчетности ему грозит штраф в размере 200 руб.

Пример

Индивидуальный предприниматель А.К. Гончаров, имеющий наемных работников, представил отчет по форме-4 ФСС за I квартал 2014 года только 20 мая 2014 года. Сумма страховых взносов, начисленных к уплате за январь—март 2014 года составляет 12 000 руб. Каков размер штрафа может быть взыскан с коммерсанта в данном случае?

Просрочка составляет один полный и один неполный месяцы (с 15 апреля по 20 мая 2014 года).

Соответственно рассчитанная сумма штрафа равна 1200 руб. (12 000 руб. х 5% х 2 мес.).

Максимальная сумма штрафа составляет 3200 руб. (12 000 руб. х 30%), а минимальная — 1000 руб.

Поскольку 1200 руб. больше 1000 руб. и меньше 3200 руб., индивидуальному предпринимателю необходимо будет заплатить штраф в размере 1200 руб».

Недвижимость: что изменилось после 1 января 2017 года

Не пропустите 14 апреля большую онлайн-конференцию для юристов. Неподражаемый Роман Бевзенко обсудит с практикующими юристами и представителями Росреестра и МФЦ «Мои документы» проблемы нового закона о регистрации недвижимости.

Это бесплатно



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Только для зарегистрированных пользователей

Всего минута на регистрацию и документы у вас в руках!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.