Оспаривание решения налоговой проверки

58

Вопрос

В организации прошла налоговая проверка. Организация с актом не согласна. Разногласия были поданы в городскую налоговую инспекцию. Ничего не отстояли, решение было вынесено. На это решение нами подана была апелляционная жалоба в областную налоговую. Но на рассмотрение нас не пригласили, вынесли отказ. Хотя у нас были документы, которые мы готовы были предоставить на рассмотрении дополнительно. Вопрос: Имела ли право областная налоговая инспекция рассмотреть жалобу без нашего уведомления? Можем ли мы предоставить дополнительные документы в суд?

Ответ

Да, налоговый орган вправе рассматривать жалобу без участия лица, которое ее подало. Да, можете.

Апелляционная жалоба рассматривается без участия лица, которое ее подало (пункт 2 статьи 140 НК РФ).

При рассмотрении жалобы на решение налогового органа в суде истец вправе предоставлять доказательства, дополнительные документы (статья 142 НК РФ, статья 64 АПК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Комментарий к статье 142 Налогового кодекса РФ.

«Комментируемая статья Налогового кодекса РФ имеет отсылочный характер, она отсылает нас к порядку, установленному действующим процессуальным законодательством (Арбитражным процессуальным кодексом РФ и Гражданским процессуальным кодексом РФ). На этом мы могли бы закончить свои комментарии, рекомендовав вам ознакомиться с перечисленными выше правовыми актами. Но перед нами была поставлена другая задача, как можно подробнее объяснить читателю, что надо понимать под несколькими строками указанной выше статьи Налогового кодекса.

Статья конкретизирует положения пункта 2 статьи 138 Налогового кодекса РФ, регулирующего процессуальные вопросы предъявления жалобы в органы судебной власти, но не случайно законодатель в комментируемой статье, после слова «жалоба» пояснил, что речь идет именно об исковых заявлениях. Попробуем разобраться, в чем разница упомянутых двух понятий*:

  • жалоба (в узком смысле этого слова) подается в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу. Что же касается права судебного обжалования, то оно реализуется путем предъявления иска;
  • жалоба может быть подана только на ненормативный акт налогового органа либо на действие (бездействие) должностного лица налогового органа. Пределы применения искового заявления значительно шире: в суд обжалуются и нормативные акты (как вы уже знаете из сказанного выше, предусмотрено в п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ).

Уместно будет напомнить читателю, что значит «нормативные и ненормативные акты налоговых органов»*:

  • ненормативные акты – это, например, решение о взыскании налога, постановление о выемке, об осмотре, протокол опроса понятого, акт налоговой проверки и др.;
  • нормативные акты – это всякого рода приказы, инструкции, положения, правила, постановления, распоряжения, исходящие, например, от Минфина, ФНС, в т.ч. изданные совместно с другими федеральными органами исполнительной власти, например, с Минфином России, ФТС РФ, МВД России и др. (о различиях между нормативными и ненормативными актами налоговых органов ст. 138, 139 Налогового кодекса РФ).

Чтобы лишний раз не отвлекать читателя, напомним, что надо понимать под действием или бездействием должностных лиц. Это осмотр, выемка, опрос специалиста, доступ на территории и в помещения налогоплательщика, иные действия, которые упомянутые должностные лица совершают (либо не совершают, хотя обязаны были это сделать) в ходе реализации ими своих прав (например, в процессе осуществления налогового контроля, см. ст. 83–101 Налогового кодекса РФ).

Итак, жалобы или исковые заявления на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, как мы уже отмечали в комментарии к статье 138 Налогового кодекса РФ, подаются в соответствии с подведомственностью споров тому или иному суду.

Таким же образом разрешается и вопрос рассмотрения жалоб. Так, жалобы на акты (в том числе нормативные) налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в арбитражные суды, рассматриваются в порядке, установленном арбитражным процессуальным законодательством, в частности Арбитражным процессуальным кодексом РФ.

Жалобы на акты (в том числе нормативные) налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суды общей юрисдикции, рассматриваются в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством и иными федеральными законами, в частности ГПК РФ, Законом РФ «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан». Общими стадиями судебного рассмотрения жалоб являются*:

  • подготовка дела к судебному разбирательству;
  • судебное разбирательство;
  • решение суда;
  • обжалование судебных решений;
  • исполнение решения суда.

Учитывая то обстоятельство, что настоящий Комментарий рассчитан в основном на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, остановимся на важнейших положениях действующего Арбитражного процессуального кодекса РФ, регулирующих вопросы судебного обжалования, упомянутых выше актов, действий (бездействия).

Итак, нормами Арбитражного процессуального кодекса РФ установлено*:

1) арбитражному суду подведомственны дела о признании недействительными (полностью или частично) нормативных и ненормативных актов налоговых органов, не соответствующих законам и иным нормативным правовым актам и нарушающих права и законные интересы организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 29 Арбитражного процессуального кодекса РФ). О том, что после вступления первой части Налогового кодекса РФ арбитражным судам стали подведомственны и исковые заявления организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении нормативных актов налоговых органов, прямо говорится в пункте 2 статьи 138 Налогового кодекса РФ;

2) исковые заявления о признании актов налоговых органов признаны недействительными, а также на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов предъявляются в арбитражные суды субъектов РФ (ст. 34 Арбитражного процессуального кодекса РФ);

3) исковое заявление, подаваемое в арбитражный суд, подписывается истцом или его представителем. В исковом заявлении, в частности, должны быть указаны:

  • наименование арбитражного суда, куда подается заявление;
  • наименование истца и ответчика, их почтовые адреса;
  • обстоятельства, которые, по мнению истца, свидетельствуют о том, что акт налогового органа, действия (бездействие) должностного лица нарушают его права;
  • доказательства, которые обосновывают исковое заявление;
  • требования истца (например, просьба о признании недействительным решения о взыскании налога и т.д.) со ссылкой на акты действующего законодательства;
  • перечень прилагаемых к исковому заявлению документов (ст. 125 Арбитражного процессуального кодекса РФ);

4) истец обязан направить в налоговый орган копию искового заявления и приложенных к нему документов, которые отсутствуют у последнего (ст. 103 Налогового кодекса РФ).

Истец прилагает к исковому заявлению документы, подтверждающие*:

  • уплату госпошлины (если это предусмотрено исходя из категории дела);
  • направление копии искового заявления (и приложенных к нему документов) в налоговый орган;
  • обстоятельства, на которых основываются исковые требования*;
  • иные документы, предусмотренные законом (ст. 126 Арбитражного процессуального кодекса РФ);

5) исковое заявление принимается судьей единолично, о чем он выносит соответствующее определение. Оставление искового заявления без движения или без рассмотрения возможно при следующих условиях, если:

  • по спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям имеется вступившее в законную силу решение или определение о прекращении производства по делу либо об утверждении мирового соглашения суда общей юрисдикции или арбитражного суда;
  • в производстве арбитражного суда (или суда общей юрисдикции) имеется дело по спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям;
  • это предусмотрено нормами Арбитражного процессуального кодекса РФ (ст. 128148).

Об отказе в принятии искового заявления судья выносит определение: оно направляется сторонам не позднее пяти дней со дня предъявления иска в суд;

6) судья возвращает исковое заявление и приложенные к нему документы, если:

  • не соблюдены форма и содержание искового заявления;
  • исковое заявление не подписано или подписано неправомочным лицом, либо без указания должностного положения;
  • дело неподсудно данному арбитражному суду;
  • не представлены доказательства того, что копия искового заявления (и документов, приложенных к нему) направлены налоговому органу;
  • поступило ходатайство истца о возвращении иска;
  • в иных случаях, предусмотренных в статье 129 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Возвращение иска не препятствует вторичному обращению с ним в арбитражный суд в общем порядке после устранения допущенных нарушений».

03.12.2015



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

Опрос

Вы когда-нибудь меняли предмет или основание иска?

  • Да, все прошло хорошо 30.3%
  • Нет, никогда 30.3%
  • Да, но были сложности 39.39%
Другие опросы

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.