О безопасности продукции легкой промышленности

58

Вопрос

 Производитель товара изготавливает для меня продукт, который я в дальнейшем реализовываю под своим торговым знаком, т.е. для всех моих покупателей я продаю СВОЙ продукт.

Вопрос: каковы налоговые и иные последствия в случае такой реализации?

Ответ

 В данном случае много зависит от того о каком товаре идет речь, требует ли он сертификации и т.д.

В соответствии с тем же техрегламентом о безопасности продукции легкой промышленности изготовителем (производителем) является не тот, кто выполняет непосредственные работы по изготовлению или производству (указанные действия могут быть вынесены за пределы организации тем же подрядом), а от чьего имени осуществляется производство и реализация. Аналогичные требования закреплены и техрегламенте о безопасности пищевой продукции.

Хотя споры с той же налоговой возможны, но, тем не менее, суды указывают на то, что при реализации продукции, произведенной третьим лицом из давальческого сырья, за налогоплательщиком сохраняется статус продавца, а наличие сертификата у производителя мясной продукции позволяет налогоплательщику использовать ту же пониженную ставку НДС.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

1. Регламент. О безопасности продукции легкой промышленности

Статья 2. Определения

«изготовитель - юридическое лицо или физическое лицо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющее от своего имени* производство и реализацию продукции легкой промышленности и ответственное за ее соответствие требованиям настоящего Технического регламента».

2. Регламент. О безопасности продукции легкой промышленности

Статья 4. Определения

«изготовитель пищевой продукции - организация независимо от ее организационно-правовой формы или индивидуальный предприниматель, в том числе иностранные, осуществляющие от своего имени* производство (изготовление) пищевой продукции для реализации приобретателям (потребителям) и несущие ответственность за соответствие этой продукции требованиям технических регламентов»

3. Постановление ФАС СЗО от 15.12.2011 № А56-39859/2010

«Мясо и мясопродукты - это продовольственные товары, которые подлежат обязательной сертификации (постановление Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 № 1013) и обязательному декларированию соответствия (постановление Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 30.07.2002 № 64). Поэтому для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 10 процентов должны быть получены сертификаты соответствия и декларации соответствия, поскольку только из них можно выяснить индивидуальные характеристики товара и определить, относится он к деликатесам или нет (определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2009 № ВАС-12983/09 по делу № А56-31402/2008). Нормами налогового законодательства это не установлено, что требуются какие-либо дополнительные документы для реализации мясопродуктов, не входящих в список исключений, в том числе для их реализации оптовым продавцов.

В силу статьи 2 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»(далее - Закон о техрегулировании) сертификация продукции представляет собой форму осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

Согласно статье 20 Закона о техрегулировании подтверждение соответствия на территории Российской Федерации может носить добровольный или обязательный характер. Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации. Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах: принятия декларации о соответствии (декларирование соответствия); обязательной сертификации.

Соответствие продукции требованиям технических регламентов подтверждается сертификатом соответствия, выдаваемым заявителю органом по сертификации. В числе прочих сведений сертификат соответствия включает в себя информацию об объекте сертификации, позволяющую идентифицировать этот объект (статья 25 Закона о техрегулировании).

Даже если согласиться с позицией налогового органа, то названными нормами Закона о техрегулировании для оптовых продавцов не предусмотрена обязанность оформлять сертификаты соответствия на мясопродукты отечественного производства, если они есть у изготовителя.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что Общество заключило договоры поставки сырья (скота) с закрытым акционерным обществом «Волховское» от 26.02.2009 № 2 и закрытым акционерным обществом «Мгинское» от 03.03.2009 № 6, в соответствии с которыми они поставляли в адрес ООО «Мясная торговля» скот в живом весе. По договору, заключенному между Обществом и Мясокомбинатом, последнее оказывало заявителю услуги по забою скота. При этом, как следует из материалов дела, мясо (говядина) 1 и 2 категории (в полутушах и четвертинах) реализовывалось Обществом третьим лицам, а субпродукты продавались им после разделки скота непосредственно Мясокомбинату с применением пониженной ставки НДС в размере 10 процентов.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что Общество представило налоговому органу сертификат соответствия № РОСС RU. АЕ 45.Н06559, код ОК 005 (ОКП) 92110, выданный Мясокомбинату (том 2 приложения к делу, лист 62) на продукцию - мясу - говядина в полутушах и четвертинах, охлажденное и мороженое. Данный сертификат не был принят судом апелляционной инстанции со ссылкой на необходимость рассматривать деятельность Общества по заготовке и забою скота с участием специализированной организации как реализацию собственной продукции. Этот вывод основан на имеющихся в деле договоре с Мясокомбинатом и актах о забое скота. По мнению суда апелляционной инстанции, Общество реализовывало продукцию собственного производства, что требует оформления сертификата соответствия непосредственно на ООО «Мясная торговля».

Суд кассационной инстанции считает, что данный вывод апелляционного суда не основан на материалах, имеющихся в деле.

Забой скота и разделка туш на мясо и прочие мясные продукты относятся к промышленным (обрабатывающим) производствам, что подтверждается Общероссийский классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002), утвержденным приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 22.11.2007 № 329-ст, методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве принятыми во исполнение приказа Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 06.06.2003 № 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйствен-ных организациях» Департаментом бухгалтерского учета и финансов, а также национальными стандартами Российской Федерации ГОСТ Р 52427-2005 «Промышленность мясная. Продукты пищевые. Термины и определения.» и Р 52428-2005 «Продукция мясной промышленности. Классификация.», утвержденными приказами Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28.12.2005 № 380-ст. Забой скота и разделка туш являются единым технологическим процессом. Искусственное отделение одного от другого вне рамок производства не только не соответствует вышеназванным нормам, но и противоречит санитарно-эпидемиологическим и ветеринарным правилам. Каких-либо доказательств осуществления самим налогоплательщиком деятельности по разделке скота, а именно по изготовлению мясной продукции, первичной выделке шкур и т.п., в деле нет.

Более того, налоговый орган оспаривает осуществление Обществом лишь одного вида деятельности - оптовой торговли только на основании отражения налогоплательщиком операций по забою скота на счете 43 «Готовая продукция», никаких иных доказательств материалы дела не содержат.

В то же время вывод суда первой инстанции о том, что при реализации продукции, произведенной третьим лицом из давальческого сырья, за ООО «Мясная торговля» сохраняется статус продавца, осуществляющего торговлю (розничную или оптовую), подтверждается правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.10.2008 № 6693/08.

Таким образом, наличие сертификата ЗАО «Волховский мясокомбинат» позволяло ООО «Мясная торговля» использовать пониженную ставку НДС при реализации мясопродукции, произведенной третьим лицом из давальческого сырья»*.

Недвижимость: что изменилось после 1 января 2017 года

Не пропустите 14 апреля большую онлайн-конференцию для юристов. Неподражаемый Роман Бевзенко обсудит с практикующими юристами и представителями Росреестра и МФЦ «Мои документы» проблемы нового закона о регистрации недвижимости.

Это бесплатно



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.