С 2013 г. изменена налогооблагаемая база по налогу на имущество (движимое имущество выведено из под обложения названным налогом)

74

Вопрос

С 2013 г. изменена налогооблагаемая база по налогу на имущество (движимое имущество выведено из под обложения названным налогом). В 2013 г. наше предприятие ввело в эксплуатацию Горно-обогатительный комбинат. В связи с постановкой основных средств на бухгалтерский учет возникли вопросы: 1) Можно ли отнести здания ГОКа к движимому имуществу с точки зрения ст. 130 ГК РФ, если оно собрано на фундаменте из металлоконструкций и стеновых панелей, скрепленных на болтах. Т.е. все части здания, кроме фундамента, можно демонтировать и собрать в другом месте. Кроме того, ГОК построен на лесном участке, арендуемом Обществом на период действия лицензии по добыче полезных ископаемых, предоставленном в целях разработки месторождения полезных ископаемых. ГОК построен на месторождении полезных ископаемых (разрешение на застройку площадей залегания полезных ископаемы 2) Хотелось бы получить подборку писем Минфина и ФНС по вопросам квалификации имущества (Здания, строяния - движимое или недвижимое), как до 2013 г., так и в свете изменений по налогу на имущество. 3) Какая существует судебная практика по квалификации имущества (здания, сооружения - движимое или недвижимое), ВАС РФ и Арбитражных судов Федеральных округов. Чем больше примеров, тем лучше

Ответ

: Поскольку норма ст. 374 НК РФ действует лишь с 01.01.2013, арбитражная практика по ней не сложилась. Имеющиеся разъяснения Минфина не затрагивают описанную в Вашем вопросе ситуацию.

 

Арбитражная практика в большинстве своем исходит из того, что каркасные строения не относятся к недвижимости. Например, в своем Постановлении от 18.04.2013 № А05-9919/2012 ФАС СЗО указал, что ангар представляет собой из сборно-разборную конструкцию из сэндвич-панелей на металлическом каркасе, установленную на железобетонных плитах, и определению недвижимого имущества не соответствует.

Учитывая, что речь идет о заводе как едином комплексе с коммуникациями, а не об отдельных металлоконструкциях, имеется риск того, что налоговая инспекция расценит завод как недвижимое имущество и доначислит налог.

Учитывая отсутствие судебной практики и официальных разъяснений Минфина России, можно рекомендовать обратиться за разъяснениями непосредственно в Минфин России.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах ЮСС «Система Юрист».

1. Налоговый кодекс РФ

«Статья 374. Объект налогообложения

4. Не признаются объектами налогообложения:*

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств*».

2. Гражданский кодекс РФ

«Статья 130. Недвижимые и движимые вещи

Комментарий к статье 130

1. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.*

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

2. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.* Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе».

3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 14.03.2013 № 03-05-05-01/7771

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания объектом налогообложения по налогу на имущество организаций основных средств, учтенных на балансе до 1 января 2013 года и принятых на баланс после 1 января 2013 года, и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378_1 Кодекса.

Единый порядок ведения бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений утвержден приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция N 157н).

На основании пункта 38 Инструкции N 157н к учету в качестве основных средств принимаются материальные объекты имущества независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций), либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг).

Согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"пункт 4 статьи 374 Кодекса дополнен подпунктом восьмым, на основании которого с 1 января 2013 года не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств.

С учетом изложенного с 1 января 2013 года объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое имущество, учтенное на балансе по правилам бухгалтерского учета в составе основных средств до 1 января 2013 года. При этом порядок налогообложения недвижимого имущества не изменился*".



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

Опрос

Вы когда-нибудь меняли предмет или основание иска?

  • Да, все прошло хорошо 30.3%
  • Нет, никогда 30.3%
  • Да, но были сложности 39.39%
Другие опросы

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль