При расчете пропорции по видам налогообложения сумма НДС нами включена в стоимость реализованного товара через розницу населению

92

Вопрос

При расчете пропорции по видам налогообложения сумма НДС нами включена в стоимость реализованного товара через розницу населению. ПОЯСНЕНИЯ нашей позиции: «Определении пропорции сумм НДС. Согласно Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08 - НДС выступает в качестве ценообразующего фактора - реализация товаров (работ, услуг) производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС. В нашем случае при «розничной» реализации - увеличении цены товара на сумму НДС не происходит, товар населению продается по одинаковым ценам (по системам ЕНВД, Обычной)».

Ответ

При определении пропорции сумм НДС, учитываемых в стоимости товаров, предусмотренной пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, следует применять сопоставимые показатели. Сопоставимыми показателями являются суммы выручки без учета НДС.

 

Для правильного расчета пропорции должны учитываться сопоставимые показатели. Из системного толкования Налогового кодекса следует, что законодатель при определении «дохода» для целей налогообложения суммы НДС в такое определение не включал. На это, в частности, указывает п. 1 ст. 248 НК РФ. Таким образом, стоимость товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС, и стоимость товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС, следует определять без учета НДС. Данную позицию занимает Минфин России и налоговая служба. Указанная позиция отражена, в частности, в Письмах Минфина России от 29.10.2004 № 03-04-11/185, МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@.

В Постановлении ФАС ДО от 13.06.2012 № А37-359/2011 рассматривалось следующее. Общество, применяя п. 4 ст. 170 НК РФ при определении пропорции по товарам, реализуемым оптом и в розницу, определяло стоимость отгруженных товаров по опту с включением в нее НДС, а по рознице — без НДС. Суд указал, что общество завысило вычет НДС. При определении пропорции сумм НДС, подлежащих вычету в части оптовых товаров, необходимо применять сопоставимые показатели — суммы, отражающие стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) без НДС. Сумма НДС при определении пропорции не должна включаться в стоимость отгруженных товаров.

Отметим, что сопоставимыми показателями являются суммы выручки без учета НДС это именно мнение налоговых органов. Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) следует определять без учета НДС (Письма Минфина России от 18.08.2009 № 03-07-11/208, от 26.06.2009 № 03-07-14/61, от 17.06.2009 № 03-07-11/162).

В последнее время суды поддерживают налоговиков. Президиум ВАС РФ согласился с налоговым органом в том, что при определении пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, необходимо применять сопоставимые показатели (Постановление от 18.11.2008 № 7185/08). Аналогичного мнения придерживаются и нижестоящие суды (Постановления ФАС УО от 23.06.2011 № А71-10486/2010, ФАС ВСО от 08.10.2010 № А78-1427/2009, ФАС ДО от 13.06.2012 № А37-359/2011).

Несколько ранее встречались и иные судебные решения. Например, Постановление ФАС ЗСО от 04.03.2008 № Ф04-1298/2008. В нем суд ссылается на то, что ст. 170 НК РФ не обязывает исключать НДС из стоимости товаров при расчете пропорции. Аналогичная позиция высказана в Постановлениях ФАС МО от 29.06.2007 № А40-73242/06, ФАС ЗСО от 07.05.2007 № А45-6961/2006 и иные более ранних периодов.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что в рассматриваемой ситуации позиция налогоплательщика достаточно шаткая. Аргументов в его пользу практически нет, за исключением ранее сложившейся арбитражной практики. Единственное, на что можно основываться в суде, это на то, что все неустранимые сомнения толкуются в силу п. 7 ст. 3 НК РФ в пользу налогоплательщика, поэтому пропорция рассчитывается с учетом НДС.

06.08.2013 г.

С уважением,

Старший эксперт Горячей линии ЮСС «Системы Юрист» Валентина Яковлева

Ответ утвержден:

Руководитель Горячей линии ЮСС «Системы Юрист» Виктория Рыбалкина

 

Недвижимость: что изменилось после 1 января 2017 года

Не пропустите 14 апреля большую онлайн-конференцию для юристов. Неподражаемый Роман Бевзенко обсудит с практикующими юристами и представителями Росреестра и МФЦ «Мои документы» проблемы нового закона о регистрации недвижимости.

Это бесплатно



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.