Вычет акциза

71

Вопрос

Авиакомпания, включенная в Реестр эксплуатантов гражданской авиации и имеющая сертификат эксплуатанта, приобретает авиационный керосин для целей заправки эксплуатируемых ею воздушных судов на основании договоров на оказание услуг по аэропортовому обслуживанию, заключенных с российскими организациями (исполнителями), в предмет которых входит, в том числе, и услуга по обеспечению воздушного судна топливом.

В рамках подобных договоров исполнитель, как правило, является посредником, а не непосредственным поставщиком авиационного керосина. Исполнителем предоставляются все необходимые и оформленные надлежащим образом документы (в том числе товарно-транспортные накладные и счета-фактуры) в которых указывается наименование фактического российского поставщика авиационного керосина. В ряде случаев исполнители готовы предоставить авиакомпании копии договоров поставки авиационного керосина, заключенные между ними и непосредственными поставщиками.

Вопрос: Возможно ли в данном случае применение налоговых вычетов по акцизам в соответствии с порядком, закрепленным в ст. 201, п. 21 НК РФ, учитывая, что у авиакомпании отсутствуют прямые договоры поставки (купли-продажи) авиационного керосина с российскими организациями-поставщиками авиационного керосина?

Ответ

Да, компания имеет полное право на вычет акциза. В перечень товаров, признаваемых подакцизными включен авиационный керосин (подп. 13 п. 1 ст. 181 НК РФ).

С 2015 года обложению акцизами подлежат операции по приобретению на основании договора с российской организацией в собственность авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта (подп. 28 п. 1 ст. 182 НК РФ). В подпункте 17 пункта 1 статьи 183 НК РФ указаны операции, которые освобождаются от обложения акцизами в отношении авиационного керосина.

Налоговая база по данному объекту налогообложения определяется как объем полученного авиационного керосина в натуральном выражении. Об этом сказано в пункте 10 статьи 187 НК РФ.

Важно отметить, что исчисленная сумма акциза по приобретению авиационного керосина в стоимость этого получаемого подакцизного товара не включается. Она может быть принята к вычету. Такие выводы следуют из подп. 5 п. 4 ст. 199 НК РФ и п. 21 ст. 200 НК РФ.

В соответствии с п. 21 ст. 200 НК РФ умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, начисленные при получении авиационного керосина налогоплательщиком, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта, подлежат вычету при использовании полученного авиационного керосина самим налогоплательщиком и (или) лицом, с которым налогоплательщиком заключен договор об оказании услуг по заправке воздушных судов авиационным керосином, для заправки воздушных судов, эксплуатируемых налогоплательщиком.

Из положений п. 21 ст. 201 НК РФ следует, что к документам, на основании которых налоговый вычет по акцизу на авиационный керосин предоставляется налогоплательщику при использовании полученного авиационного керосина им самим для заправки эксплуатируемых им воздушных судов, относятся:

– копия сертификата (свидетельства) эксплуатанта;

– копия договора поставки (купли-продажи) авиационного керосина налогоплательщика с российской организацией – поставщиком авиационного керосина;

– реестр счетов-фактур, выставленных налогоплательщику поставщиком авиационного керосина, подтверждающего получение налогоплательщиком авиационного керосина, в отношении которого начислена сумма акциза, предъявленная к вычету в налоговом периоде;

– реестр расходных накладных (требований, ордеров) на заправку воздушных судов, подтверждающих факт заправки воздушных судов авиационным керосином самим налогоплательщиком.
Таким образом, если керосин приобретается через посредника, то в этом случае компания не лишается права на вычет акциза (ст. 1005 ГК РФ). Но для снятия претензий и спорных вопросов со стороны контролеров рекомендуем, чтобы агент предоставлял копии договоров поставки. В этом случае состав документов пополниться договором посредническим и копиями документов на поставку керосина с агентом.

02.07.2015



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

Опрос

Вы когда-нибудь меняли предмет или основание иска?

  • Да, все прошло хорошо 30.3%
  • Нет, никогда 30.3%
  • Да, но были сложности 39.39%
Другие опросы

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль