Договор поставки непродовольственных товаров

147

Вопрос

В отношении непродовольственных товаров (общестроительных и иных технических) применение условий о премировании также не противоречит закону?

Ответ

Нет, не противоречат. В договорах поставки непродовольственных товаров могут содержаться условия о любых вознаграждениях и бонусах ограничения, установленные пунктом 4 ст. 9 Закона от 28.12.2009 г. № 381-ФЗ, к непродовольственным товарам не применяются.

В договоре поставки непродовольственных товаров стороны могут закрепить условие о том, влияет поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) на цену товара или нет.
Если поощрение не изменяет цену товаров, то налоговую базу по НДС корректировать не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Если поощрение по условиям договора изменяет цену товара, то скорректируйте налоговую базу по НДС путем выставления корректировочного счета-фактуры (подп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Сумму НДС с разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, продавец может принять к вычету (абз. 3 п. 3 ст. 168, абз. 3 п. 1 и п. 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

Статья: Поставщик дает скидку за крупную закупку товаров. Как покупателю уменьшить НДС на эту сумму

«Договор поставки зачастую предусматривает предоставление поощрения покупателю, например, при закупке больших объемов товаров. Такие условия могут содержаться в дилерских договорах. Фактически эти поощрения представляют собой скидку к цене товара и соответственно уменьшают налогооблагаемую базу по НДС поставщика. Кроме того, в этом случае покупатель имеет право на применение налоговых вычетов по НДС. Между тем далеко не всегда налоговые органы признают правомерность корректировки сторонами суммы уплаченного НДС на размер такой «премии». Возможность сократить сумму налоговых выплат во многом зависит от того, в какой форме закрепляется выплата премий покупателю и каким образом она рассчитывается.

ВЫПЛАТА ПРЕМИИ ЗА ДОСТИЖЕНИЕ КОНКРЕТНОГО ОБЪЕМА ЗАКУПОК ВЛЕЧЕТ ПЕРЕСЧЕТ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ

За выполнение определенных условий договора поставщик может выплачивать покупателю денежную сумму, которую, как правило, называют премией.* При этом покупатель вправе уменьшить общую сумму НДС на установленные ст. 171НК РФ налоговые вычеты.

В 2011 году гл. 21 НК РФ была дополнена положениями, в том числе касающимися порядка исчисления НДС как покупателем, так и продавцом в случае изменения стоимости поставленных товаров (Федеральный закон от 19.07.2011 № 245- ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»).

При уменьшении стоимости отгруженных товаров (в том числе при уменьшении цен или количества отгруженных товаров) вычету у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения. Пересчет осуществляется на основании корректировочных счетов-фактур. Они выставляются продавцом в соответствии с п. 5.2 и п. 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Уменьшение (восстановление) суммы НДС, ранее принятой к вычету, производится после получения покупателем первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров или корректировочного счета-фактуры.

Свою позицию о влиянии выплачиваемой поставщиком премии на налоговый вычет по НДС в отношении непродовольственных товаров высказал ВАС РФ в постановлении Президиума от 07.02.2012 № 11637/11*. Из данного постановления следует, что если стороны договора поставки согласовали выплату премий (в том числе по итогам отгрузок за год или квартал), то премии следует квалифицировать как одну из форм торговых скидок, применяемых к стоимости товаров и оказывающих влияние на налоговую базу по НДС. Президиум разъяснил, что в результате выплаты премии происходит уменьшение стоимости товара. В свою очередь это влечет корректировку налоговой базы и суммы НДС. Соответственно, и у покупателя сумма НДС, ранее принятая к вычету по приобретенному товару, подлежит уменьшению. По мнению ВАС РФ, сам факт выплаты премии за достижение конкретного объема закупок означает, что стоимость товаров должна быть пересчитана.

ЕСЛИ КОРРЕКТИРОВКА СТОИМОСТИ ТОВАРА НА СУММУ ПРЕМИИ ЗАКРЕПЛЕНА В ДОГОВОРЕ, ПОСТАВЩИК ВПРАВЕ УМЕНЬШИТЬ НДС

ВАС РФ в одном деле указал, что понятия стоимости и цены для целей применения гл. 21НК РФ не равнозначны (решение от 11.01.2013 № 13825/12). В контексте гл. 21 НК РФ стоимость является показателем налоговой базы по НДС, в которую включается выручка (доходы) налогоплательщика (п.п. 2 и 3 ст. 153 НК РФ). Налоговая база (стоимость товаров) исчисляется как произведение количества товаров и цен их реализации. При этом изменение стоимости товаров является следствием корректировки цен (ст. 154 НК РФ).

Корректировка налоговой базы необходима в тех случаях, когда цена или количество товаров изменяется соглашением сторон. Если изменение стоимости произошло по иным причинам, нет оснований корректировать налоговые обязательства.

Законодатель же внес поправки в положения гл. 21 НК РФ. Так, с 1 июля 2013 года действуют правила о порядке обложения НДС премий, бонусов и иных поощрительных выплат покупателям за объемы приобретенных непродовольственных товаров (Федеральный закон от 05.04.2013 № 39- ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона „О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения“»; далее — Закон № 39-ФЗ).

Предоставление покупателю премии за выполнение определенных условий договора не уменьшает стоимость товаров в целях расчета НДС, если иное не предусмотрено договором (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Если же в договоре предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных товаров на сумму премии, то поставщик сможет уменьшить свои налоговые обязательства по НДС, а покупатель — налоговые вычеты.

В этом случае покупатель должен восстановить сумму НДС в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после предоставления премии (уменьшения стоимости товаров). Восстановление НДС производится в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата получения покупателем первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров; дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ) или единого корректировочного счета-фактуры по всем поставкам (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НКРФ, подп. «д» п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона № 39- ФЗ).

ПРЕМИЯ В ТВЕРДОМ РАЗМЕРЕ НЕ УЧИТЫВАЕТСЯ ПРИ РАСЧЕТЕ НДС

У судов нередко возникают трудности при рассмотрении споров об уменьшении налоговой базы по НДС на сумму премий, выплачиваемых по договорам поставки.

Так, в одном из дел суды первой и апелляционной инстанций признали правомерной позицию налогового органа о необоснованном занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы по НДС. Сумма НДС была занижена вследствие уменьшения стоимости поставленных товаров за счет премий, полученных от поставщика. По мнению судов, общество было обязано произвести корректировку налоговых вычетов по НДС за проверяемый период в сторону уменьшения, с учетом полученных скидок (премий) (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда по делу № А65-6618/2013).

ФАС Поволжского округа отменил судебные акты нижестоящих инстанций и направил дело на новое рассмотрение. Суд указал, что из судебных актов не усматривается наличие каких-либо доказательств изменения стоимости товара с учетом выплаченных премий, а также получения покупателем первичных документов об уменьшении стоимости приобретенных товаров и корректировочных счетов-фактур.

При новом рассмотрении суды, сославшись на позицию ВАС РФ, пришли к выводу, что данные премии являются поощрением дилера за выполнение плана продаж, то есть мерой, направленной на стимулирование приобретения и дальнейшей реализации большего количества поставляемых товаров. Выплаты спорных премий происходили по итогам отгрузок товаров за период, определяемый договорами поставок и ежегодных соглашений. Соответственно, это влечет уменьшение стоимости товаров и корректировку поставщиками налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров. Поэтому размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах на сумму полученных вознаграждений.

Однако ФАС Поволжского округа признал данные выводы не соответствующими действующему законодательству и отменил решения нижестоящих судов. Суд указал, что положения об обязательном восстановлении покупателями суммы ранее заявленных налоговых вычетов при получении премий от продавцов распространяются только на случаи, когда такая премия по условиям договора уменьшает цену товара и рассчитывается как процентное соотношение к цене за единицу товара.

В остальных случаях, когда премия не уменьшает цену товара и рассчитывается в конце периода (месяц, квартал, год) в твердом размере или в процентах от всего объема поставок за период, а не от цены за единицу конкретного товара (при соблюдении покупателем определенных условий договора), такие премии не учитываются для целей налогообложения НДС. Они также не влияют на налоговую базу и налоговые вычеты по реализованным (приобретенным) товарам, поскольку отсутствует уменьшение их цены.

В рассматриваемом случае изменение цены поставленных товаров (автомобилей) на основании соглашения сторон не происходило, соответствующие первичные документы сторонами не оформлялись, корректировочные счета-фактуры поставщиком не выставлялись (поскольку стоимость товара не изменялась). В связи с этим у общества не возникла обязанность скорректировать налоговые вычеты по НДС. То есть основания, предусмотренные подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, для восстановления обществом ранее принятого к вычету НДС в данном случае отсутствовали (постановление от 16.01.2014 по делу № А65-6618/2013).

Данная позиция также согласуется со сложившейся судебной практикой арбитражных судов различных округов (постановления ФАС Центрального округа от26.07.2011 поделу №А68-8136/2010; Северо-Западного округа от 30.08.2011 по делу № А56-66131/2010 ,от 10.06.2014 № А66-8047/2013 ; Западно-Сибирского округа от 29.07.2014 № А27-12282/2013).

В другом деле Верховный суд РФ поддержал позицию ФАС Поволжского округа об отсутствии у налогоплательщика обязанности по восстановлению суммы вычетов в результате получения премий от поставщиков. При этом суд отклонил доводы инспекции о необходимости восстановления суммы налоговых вычетов в связи с выплатой обществу премии, поскольку, исходя из условий заключенных договоров поставки, эти премии не являются торговыми скидками, уменьшающими цену товара (определение от 10.10.2014 по делу № А55-17026/2013).

Ссылку инспекции на постановления Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 № 11175/09и от 07.02.2012 № 11637/11 Верховный суд РФ признал несостоятельной. Суд указал, что данные постановления касаются случаев предоставления покупателю скидок, на основании которых покупатель корректировал сумму вычетов, а поставщик — налоговую базу по НДС за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров. Между тем инспекция не представила доказательств корректировки поставщиками налоговой базы на суммы выплачиваемых премий и выставления обществу корректировочных счетов-фактур.

Что касается продовольственных товаров, то здесь премия не изменяет цену товара вне зависимости от условий договора.

Стороны договора поставки могут предусмотреть включение в цену договора вознаграждения, выплачиваемого поставщиком покупателю в связи с приобретением им определенного количества продовольственных товаров (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от28.12.2009 №381- ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»). Размер такого вознаграждения не учитывается при определении цены товаров. Таким образом, договор поставки продовольственных товаров не предусматривает изменение их цены в связи с предоставлением премии (вознаграждения) покупателю. В таком случае отсутствуют и основания для уменьшения налоговой базы у поставщика.»

Недвижимость: что изменилось после 1 января 2017 года

Не пропустите 14 апреля большую онлайн-конференцию для юристов. Неподражаемый Роман Бевзенко обсудит с практикующими юристами и представителями Росреестра и МФЦ «Мои документы» проблемы нового закона о регистрации недвижимости.

Это бесплатно



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.