Вопрос по минимизации НДФЛ

211

Вопрос

Вопрос по минимизации НДФЛ. Физическое лицо сдает офисное помещение в аренду юридическому лицу. Оно же является учредителем этого юр. лица. Юридическое лицо должно удержать с физ. лица как плательщика НДФЛ 13% от доходов, при этом принимает к расходам сумму аренды.

Вопрос: Физическому лицу нужно минимизировать арендные платежи, не принимая во внимание расходную часть юр. лица. Также необходимо предусмотреть риск пересмотра таких условий и последующего начисления юр. лицу налогооблагаемой базы ввиду появления выгоды от необоснованно низкой нерыночной стоимости арендной платы между заведомо аффилированными лицами. Обоснование необходимо подкрепить судебной практикой и предложением решения с оптимальным пониманием рисков и расходов.

Ответ

С выплачиваемой учредителю арендной платы юридическому лицу нужно исчислить, удержать и перечислить НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Аналогичное мнение у Минфина и ФНС России (см. письма от 01.06.2011 № 03−04−06/3−127 и от 09.04.2012 № ЕД-4−3/5894@). Чиновники отмечают, что с арендной платы, выплачиваемой физическому лицу, исчислять и уплачивать НДФЛ должен арендатор, если им выступает организация.

Различные схемы, единственной целью которых является минимизация налогов, говорят о необоснованной налоговой выгоде.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 сказано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Однако выгода может быть признана судом необоснованной, если хозяйственные операции учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или не были связаны с разумными экономическими причинами и деловыми целями. Наличие разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика устанавливается с учетом оценки о его намерениях получить экономический эффект.

Необоснованной можно считать и выгоду, полученную вне реальной предпринимательской деятельности (п. п. 3 и 4 Постановления № 53).

При рассмотрении дел под необоснованной налоговой выгодой — предмет спора — учитывается следующее:

1. Действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

2. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, например (как указывают суды), если в целях налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

3. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

4. О необоснованной налоговой выгоде могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами выводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

— невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных (нематериальных) ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

— отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

— учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуются совершение и учет иных хозяйственных операций;

— совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, зафиксированном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

5. Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» и в материалах «Системы Главбух».

1. Статья: Учредитель хочет сдать фирме в аренду свою недвижимость

«Что предпринять? Заключите договор аренды недвижимости между фирмой и учредителем и при выплате ему доходов удерживайте НДФЛ. Если же у учредителя несколько объектов, которые он хочет сдавать в аренду, ему лучше зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя по виду деятельности «сдача внаем собственного недвижимого имущества».
Тогда ваш договор аренды будет заключен между фирмой и предпринимателем. А налог с полученных доходов учредитель-предприниматель будет уплачивать самостоятельно согласно выбранной системе налогообложения.

Когда учредителю нужно регистрироваться в качестве предпринимателя

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

Данный материал будет интересен бухгалтерам фирм и их учредителям — физическим лицам, планирующим сдавать собственную недвижимость в аренду.

Если учредитель-гражданин предлагает своей фирме помещение в аренду, возникает вопрос: а вправе ли он просто так сдавать имущество, или прежде ему нужно стать предпринимателем? Напомним, зарегистрироваться в качестве предпринимателя необходимо, если ведется предпринимательская деятельность (п. 1 ст. 23 ГК РФ). При этом предпринимательской является самостоятельная деятельность, которая осуществляется на свой риск и направлена на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Предпринимательством могут заниматься лица, зарегистрированные в установленном порядке.

Соответственно главный вопрос звучит так: какие действия гражданина могут содержать признаки предпринимательской деятельности? ФНС в письме от 25.02.2013 № ЕД-2−3/125@ перечисляет следующие признаки:

— изготовление или приобретение гражданином имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;

— ведение гражданином учета хозяйственных операций, связанных с осуществлением им сделок;

— взаимосвязь всех сделок, совершенных гражданином в течение определенного периода времени;

— наличие устойчивых связей с продавцами, покупателями либо прочими контрагентами.

Как видите, данные факты довольно обширны. А инспекторы только при наличии достаточных оснований могут посчитать, что в действиях гражданина есть признаки предпринимательской деятельности, и потребовать, чтобы он зарегистрировался как бизнесмен (письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.2012 № 20−14/091304@). То есть если гражданин один раз совершил какую-либо сделку, он не обязан становиться предпринимателем.

Суть вопроса

Разовые сделки, в том числе по сдаче имущества в аренду, не являются предпринимательской деятельностью. Однако налоги с дохода платить нужно все равно.

Что касается именно сдачи недвижимости в аренду, то ФНС России выпустила письмо от08.02.2013 № ЕД-3−3/412@. В нем сказано, что гражданин, предоставляющий в аренду принадлежащую ему квартиру или иное недвижимое имущество, может не регистрироваться как предприниматель. Главное, чтобы с полученного дохода был уплачен НДФЛ.

Но если ваш учредитель сдает в аренду сразу несколько объектов недвижимости, то, скорее всего, здесь можно говорить о наличии в его действиях признаков предпринимательской деятельности. Поэтому в подобной ситуации ему безопаснее стать предпринимателем. А в документах, поданных на регистрацию, указать тот вид деятельности, которым будет заниматься, например «сдача внаем собственного недвижимого имущества» (ОКВЭД 70.2). Налоги с полученного дохода учредитель-предприниматель будет платить сам в зависимости от выбранной системы налогообложения. Если это УСН с объектом доходы, единый налог за год составит 6% от полученных доходов (ст. 346.20 НК РФ).А если это общая система, то предприниматель будет платить НДФЛ по ставке 13%.

На заметку

Можно ли одновременно быть учредителем ООО и зарегистрированным индивидуальным предпринимателем

Предпринимателями являются физлица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ст. 11 НК РФ). А учредить общество с ограниченной ответственностью может как юридическое, так и физическое лицо (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Получается, что физлицо, будучи учредителем общества, может одновременно иметь статус индивидуального предпринимателя, никаких запретов законодательством в отношении этого не предусмотрено.

Читайте также

О том, как зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, мы написали в журнале «Упрощенка», 2013, № 8.

Как заключить договор аренды недвижимости с учредителем

Итак, если учредитель однократно заключил сделку по сдаче имущества в аренду, ему не нужно регистрироваться в качестве предпринимателя. И тогда он как физическое лицо вправе оформить договор аренды недвижимости, в том числе и со своей фирмой (ст. 608 ГК РФ). Тот факт, что фирма будет арендовать недвижимость у своего же учредителя, не должен приводить вас как бухгалтера в замешательство. Договор аренды обычный. При этом не забудьте указать в соглашении данные, позволяющие определить арендуемое помещение: его точный адрес, месторасположение в здании (этаж, номер комнаты), а также площадь помещения (п. 3 ст. 607 ГК РФ). Также зафиксируйте размер, порядок и сроки внесения арендной платы (ст. 614 и 654 ГК РФ).

Памятка

Арендную плату можно полностью учесть в расходах при УСН (подп. 4 п. 1и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Когда физлицу, сдающему имущество в аренду, нужно зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя

Александр Косолапов, начальник отдела специальных налоговых режимов
Департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина России

— Закон связывает необходимость регистрации физлица в качестве предпринимателя с осуществлением им деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок. Самого по себе факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания его предпринимателем недостаточно (п. 1 ст. 23 ГК РФ).

Однако если гражданин покупает имущество и в дальнейшем систематически получает прибыль от его использования и эта деятельность осуществляется им на свой риск, то он обязан зарегистрироваться в качестве предпринимателя, указав при этом соответствующий вид деятельности, например «сдача имущества в аренду» (письмо Минфина России от 28.12.2012 № 03−04−05/10−1454). Тогда доходы, полученные от этого бизнеса, будут подлежать налогообложению в рамках выбранного налогового режима — упрощенной системы налогообложения или патентной.

Если же нет оснований считать, что вышеуказанные признаки имеются в наличии, физическое лицо может заключить договор о сдаче имущества в аренду и без регистрации в качестве предпринимателя.

На заметку

С доходов учредителя от сдачи имущества в аренду НДФЛ должен удержать арендатор, если сам учредитель не является предпринимателем.

Будет ли ваша фирма налоговым агентом по НДФЛ при оплате аренды учредителю, не являющемуся предпринимателем? Да, с выплачиваемой арендной платы вам нужно исчислить, удержать и перечислить НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Аналогичное мнение у Минфина и ФНС России (см. письма от 01.06.2011 № 03−04−06/3−127 и от 09.04.2012 № ЕД-4−3/5894@). Чиновники отмечают, что с арендной платы, выплачиваемой физическому лицу, исчислять и уплачивать НДФЛ должен арендатор, если им выступает организация*".

2. Статья: Как сделать проводки и заплатить налоги, если учредитель помог компании деньгами или имуществом

«Компания заключила с учредителем договор займа

В договоре с учредителем нужно прописать сумму займа, сроки и порядок его возврата. Будут начисляться проценты или нет, руководство компании должно решить с учредителем.

Если деньги компании предоставили без процентов, убедитесь, что это условие четко прописано в договоре. Иначе по гражданскому законодательству заем автоматически считается полученным под проценты.

Заем, который получает компания, не увеличивает ее доходы (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). НДС учитывать по нему также не нужно. Проценты, которые платит организация за пользование деньгами, при расчете налога на прибыль учитываются в расходах полностью (п. 1 ст. 269). Исключение — проценты по займам в рамках контролируемых сделок.

Вы можете принять участие в вебинаре, задать вопросы лектору и получить квалифицированные ответы.В разделе «Вебинары» есть база с уже состоявшимися мероприятиями.

Но получение займа от учредителя становится контролируемой сделкой не так часто. Даже несмотря на то, что обычно организация и ее собственник — это взаимозависимые лица. Ведь будет ли сделка контролируемой, во многом зависит от того, кто ее стороны и каков их доход. Как правило, речь идет о достаточно крупных операциях на сумму более одного миллиарда рублей (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Тем более что в расчет этой величины нужно брать только проценты, сам заем в норматив включать не нужно (письмо Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03−01−18/4−67).

Проценты по займу организация признает как внереализационные расходы на конец каждого месяца в течение всего срока действия договора. Дата фактической выплаты процентов на это не влияет. С такой позицией представители Минфина России согласились в письме от 10 апреля 2014 г. № 03−03−06/1/16339.

Вообще, когда компания получает заем от учредителя без процентов, санкций со стороны инспекторов быть не должно. Ведь у компании не возникает материальной выгоды от получения таких денег. Это объяснили представители Минфина России в письме от 17 марта 2009 г. № 03−03−06/1/153.

Другое дело, что заем компания рано или поздно должна вернуть. При проверке инспекторы увидят, что организация получила от учредителя деньги, но возвращать их не торопится. При условии, что доля учредителя в уставном капитале менее 50 процентов, налоговые последствия такой находки инспекторов могут быть неблагоприятными. Если кредиторка учредителю висит на балансе долго и срок ее исковой давности истек, компания должна ее списать и включить во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Или налоговики могут решить, что под беспроцентным займом скрывается безвозмездное получение денег от учредителя. А такая финпомощь также увеличивает доходы (п. 8 ст. 250, подп. 11 п. 1 ст. 251, ст. 346.15 НК РФ). Поэтому заем лучше вернуть.

ПРИМЕР 1

Как отразить в учете процентный заем от учредителя

Учредитель — физлицо и компания заключили договор займа на сумму 500 000 руб. с условием ежемесячного начисления процентов на сумму долга. Поступили деньги на банковский счет компании 6 апреля 2015 года. По договору компания должна их вернуть не позднее 31 мая 2015 года. Тогда же она и выплатит всю сумму начисленных процентов. Заем предоставлен под 12 процентов годовых. Бухгалтер компании будет начислять проценты ежемесячно по формуле:

П = З x С: 365 (366) x Д,

где П — сумма процентов за месяц;

З — размер займа;

С — ставка по долгу в процентах годовых;

Д — количество календарных дней, за которые начисляются проценты.

День возврата денег в этот срок включается, а вот день получения — нет.

А в учете сделает следующие записи.

6 апреля:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»

— 500 000 руб. — получен заем от учредителя на банковский счет компании.

30 апреля:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»

— 3945,21 руб. (500 000 руб. x 12%: 365 дн. x 24 дн.) — начислены проценты за апрель.

31 мая:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»

— 5095,90 руб. (500 000 руб. x 12%: 365 дн. x 31 дн.) — начислены проценты за май;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» КРЕДИТ 51

— 500 000 руб. — погашена задолженность по договору займа;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 1175,34 руб. ((3945,21 руб. + 5095,90 руб.) x 13%) — удержан НДФЛ с суммы начисленных по займу процентов;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 51

— 7865,77 руб. (3945,21 + 5095,90 — 1175,34) — выплачены проценты по договору займа за минусом НДФЛ.

Учредитель может простить компании долг. Тогда на дату заключения соглашения о прощении долга организация погасит кредиторскую задолженность перед собственником. Прощенный заем признается безвозмездно полученным. На его сумму бухгалтер сделает проводку по дебету счета 66 и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы». Если доля учредителя в уставном капитале компании больше 50 процентов, включать бывший долг в доходы не нужно (письмо Минфина России от 19 октября 2011 г. № 03 — 03 — 06/1/678). А вот если 50 процентов и менее — возникнет внереализационный доход. Как быть с начисленными процентами по долгу, который прощен? Минфин в письме от 25 июня 2014 г. № 03 — 03 — 06/1/30267 сообщил, что бывший должник должен включить их в доход.

Организация может зачесть долг по договору займа в счет оплаты учредителем доли в уставном капитале. Причем правильным вариантом будет именно зачет долга, а не его новация. Дело в том, что новация — это замена одного обязательства другим. Например, покупатель получил от поставщика товар, а деньги не перечислил. Тогда стороны могут новировать такой долг в заемное обязательство.
При этом покупатель станет заемщиком, а поставщик — заимодавцем. И обязательство покупателя заплатить деньги поставщику превратится в обязательство вернуть заемные средства. А в данной ситуации учредитель и компания меняются статусами кредитора — должника. Поэтому правильным будет провести зачет взаимных требований.

На дату принятия решения о зачете сделайте запись по дебету счета 66 и кредиту счета 75. А увеличение уставного капитала после изменения учредительных документов отразите проводкой по дебету счета 75 и кредиту счета 80.

Учредитель передал компании имущество или деньги в собственность

Учредитель может безвозмездно помочь компании: внести деньги или передать имущество. Это может быть основное средство, товары или материалы. Как нужно отразить финансовую помощь, зависит от того, что получает компания.

Если учредитель помогает деньгами, то на сумму помощи в учете нужно сделать запись по дебету счета 50 и кредиту счета 91. Часто бухгалтеры ошибаются и сначала фиксируют получение денег на счете 98 субсчет «Безвозмездные поступления». А уже после списывают их на счет 91 субсчет «Прочие доходы». Но это ошибка. На этом счете учитываются неденежные активы или суммы целевых бюджетных средств, полученные безвозмездно (Инструкция к Плану счетов). А вот если получаете материалы, основные средства или товары, как раз нужно использовать счет 98.



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

Опрос

Вы когда-нибудь меняли предмет или основание иска?

  • Да, все прошло хорошо 30.3%
  • Нет, никогда 30.3%
  • Да, но были сложности 39.39%
Другие опросы

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.