У физического лица в собственности земельный участок более 3-х лет

732

Вопрос

У физического лица в собственности земельный участок более 3-х лет, ФЛ проводит межевые работы по разделу указанного земельного участка, и продает вновь образованный земельный участок. Возникнет ли у ФЛ обязанность по уплате налога (13%) в связи с продажей вновь образованного участка, учитывая что он был образован из земельного участка которым он владеет более 3-х лет.

Ответ

 По мнению официальных органов у лица возникает обязанность по подаче декларации и уплате НДФЛ, так как срок в три года отсчитывается с момента разделения земельного участка (Письма Минфина России от 27.06.2012 № 03−04−05/7−784, от 18.12.2012 № 03−04−05/7−1411).

Однако выявлена судебная практика, согласно которой действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость ее раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый и технический учет (Определение Верховного Суда Р. Ф. от 11.05.2011 № 67-В11−2). Следовательно, если с момента приобретения первоначального участка прошло более трех лет, доход от продажи участка, образованного при разделе участка, не подлежит налогообложению НДФЛ и декларированию.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

1. Определение Московского городского суда от 10.08.2011 № 33−23054

«Д. обратился в суд с заявлением, в котором просит отменить решение заместителя начальника ИФНС N 18 по г. Москве от 10.09.2010 г., которым он был привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, а также отменить Акт УФНС по г. Москве от 17.11.2010 г. N 21−19/102533, которым вышеуказанное решение было оставлено без изменения, считая, что данные акты противоречат закону, указывая, что в 2006 г. приобрел в свою и совместную собственность 2 земельных участка, спустя 3 года им было принято решение о разделе указанных земельных участков, после чего он совершил отчуждение двух из вновь образованных после раздела. При этом, подавая декларацию о доходах физических лиц за 2009 год, заявитель сообщил все необходимые сведения в отношении указанных земельных участков, а также приложил все необходимые документы, подтверждающие изначальное право на указанные земельные участки. 10.09.2010 г. заместителем начальника ИФНС N 18 по г. Москве было вынесено решение о привлечении Д. к ответственности в порядке п. 1 ст. 122 НК РФ, а именно: неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Не согласившись с постановленным решением, Д. обратился в УФНС по г. Москве с жалобой на решение, 17.11.2010 г., по рассмотрении жалобы Д., было принято решение об оставлении жалобы Д. без удовлетворения, решение ИФНС N 18 по г. Москве было оставлено без изменения. Д. считает решения, принятые налоговыми органами незаконными и просит их отменить, считает, что, поскольку земельные участки находились в его собственности более 3 лет, впоследствии реализованы по договорам купли-продажи иным лицам, при этом закон не ставит порядок освобождения от налогообложения собственников, реализующих принадлежащее им более трех лет недвижимое имущество в зависимость от способа получения последними данной собственности, ему должен быть предоставлен имущественный налоговый вычет в связи с продажей земельных участков, образованных в результате их разделения для исчисления НДФЛ за 2009 г. на сумму 646625 руб.

Представитель заявителя в судебное заседание явился, требования поддержал.

Представители ИФНС N 18 по г. Москве, УФНС по г. Москве в судебное заседание явились, возражали против удовлетворения заявленных требований.

Судом постановлено названное решение, об отмене которого по доводам кассационной жалобы просит представитель Д.

Заслушав представителей Д., ИФНС N 18 по г. Москве, УФНС по г. Москве, проверив письменные материалы дела, исследовав доводы кассационной жалобы, судебная коллегия находит, что решение суда подлежит отмене.

Судом 1 инстанции установлено, что в соответствии с договором дарения земельного участка от 06.04.2006 г., Л. подарил заявителю земельный участок площадью 54800 кв. м с кадастровым номером… в границах кадастрового плана земельного участка, находящийся по адресу:… на землях сельскохозяйственного назначения, находящихся в ведении крестьянского (фермерского) хозяйства.

Заявителем было получено свидетельство о государственной регистрации права от 05.05.2006 г. Постановлением Главы Волоколамского муниципального района Московской области от 24.10.2007 г. был изменен разрешенный вид использования земельного участка, Д. 03.06.2008 г. было получено свидетельство о государственной регистрации права в связи с изменением вида разрешенного использования.

06.04.2006 г. Х. подарил Д. и К. в равных долях, по ½ доле каждому, принадлежащий ему по праву собственности земельный участок площадью 65 400 кв. м с кадастровым номером…, находящейся по адресу:… на землях сельскохозяйственного назначения, находящихся в ведении крестьянского (фермерского) хозяйства.

Д. и К. были получены свидетельства о государственной регистрации права. Постановлением Главы Волоколамского муниципального района Московской области от 24.10.2007 г. был изменен разрешенный вид использования земельного участка, Д. и К. 03.06.2008 г. было получено свидетельство о государственной регистрации права в связи с изменением вида разрешенного использования.

16.04.2009 г. Д. и К. было принято решение о разделе земельного участка площадью 65 400 кв. м кадастровый номер 50:07:07 05 09:03, расположенный по вышеназванному адресу на 38 обособленных земельных участков, с указанием общей площади и кадастровых номеров разделенных участков, о чем в ЕГРП были сделаны соответствующие регистрационные записи. 05.05.2009 г. Д. получил свидетельства о государственной регистрации права на земельные участки, полученные в результате раздела.

21.05.2009 г. Д. принято решение о разделе земельного участка площадью 54 800 кв. м на 33 обособленных земельных участка, с указанием общей площади и кадастровых номеров разделенных участков, о чем в ЕГРП были сделаны соответствующие регистрационные записи.

Также судом было установлено и сторонами не оспаривалось, что образованные в результате раздела земельные участки 09.07.2009 г., 06.11.2009 г. были реализованы в соответствии с договорами купли-продажи (купчей) К.Ю. и М., А. и К.Е.

27.04.2010 г. заявителем в ИФНС N 18 по г. Москве была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2009 год, в которой Д. отразил полученные в 2009 г. доходы от реализации 2 земельных участков в сумме 1 646 625 руб. и заявил имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

ИФНС N 18 по г. Москве, проведя камеральную налоговую проверку представленной налоговой декларации, составила акт камеральной налоговой проверки от 27.07.2010 г. N 3544, которым Д. предлагалось уплатить сумму НДФЛ в размере 84 062 руб. по сроку уплаты 15.07.2010 г., пени по НДФЛ в размере 1 237,81 руб., штрафные санкции в размере 16 812,40 руб. за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, а также вынесла 10.09.2010 г. решение N 1113 о привлечении Д. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.

01.10.2010 г. Д. обратился в УФНС по г. Москве с жалобой на решение от 10.09.2010 г.

Решением УФНС по г. Москве от 17.11.2010 г. решение ИФНС N 18 по г. Москве было оставлено без изменения, жалоба Д. без удовлетворения.

Отказывая в удовлетворении заявления Д. суд указал, что учитывая возникшее зарегистрированное право собственности у заявителя на 71 вновь образованный земельный участок с новыми кадастровыми номерами, в том числе, впоследствии 2 реализованных, при этом срок нахождения в собственности образованных участков исчисляется с даты их регистрации в ЕГРП, суд приходит к выводу, что проданные в 2009 г. земельные участки с кадастровыми номерами… и… были образованы в 2009 г., находились в собственности Д. менее трех лет, в связи с чем налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 1.000.000 руб. по всем объектам недвижимого имущества, реализованным за налоговый период.

Однако, с выводом суда судебная коллегия согласиться не может.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ, доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения):

доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. (ранее — пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ — При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.)

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Согласно положениям пункта 1 статьи 2 Закона N 122-ФЗ государственная регистрация — это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

По смыслу приведенной нормы, такое подтверждение должно соответствовать требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации без искажения содержания правового режима собственности в отношении объекта недвижимости, основываться исключительно на представленных документах, подтверждающих право и его содержание.

Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, в отношении которого он вправе совершать любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе распоряжаться иным образом, не связанным с его отчуждением или передачей во владения другим лицам (пункты 1, 2 статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Статья 235 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает основания прекращения права собственности: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Как указывалось выше, по договору дарения заявитель 06.04.2006 г. приобрел земельный участок площадью 54800 кв. м, также 06.04.2006 г. по договору дарения Д. и К. в равных долях, по ½ доле каждому, приобрели земельный участок площадью 65 400 кв. м, право собственности на которые зарегистрировано в установленном законом порядке.

Впоследствии заявитель принял решение о разделе земельного участка площадью 54 800 кв. м на 33 обособленных земельных участка (21.05.2009 г.), а земельного участка площадью 65 400 кв. м на 38 обособленных земельных участков (16.04.2009 г.) с указанием общей площади и кадастровых номеров разделенных участков, о чем в ЕГРП были сделаны соответствующие регистрационные записи.

Действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость ее раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый и технический учет.

Согласно пункту 9 статьи 12 Федерального закона N 122-ФЗ в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

В новых разделах Единого государственного реестра прав и в новых делах правоустанавливающих документов делаются ссылки на разделы и дела, относящиеся к объектам недвижимого имущества, в результате действий с которыми внесены записи в новые разделы Единого государственного реестра прав и открыты новые дела правоустанавливающих документов.

При этом Федеральный закон N 122-ФЗ не возлагает на собственника недвижимого имущества обязанности повторно регистрировать свое право, в том числе на отдельные части объекта недвижимости.

Таким образом, факт регистрации заявителем объектов недвижимости, возникших после раздела двух земельных участков, не влечет прекращение права собственности Д. на спорное имущество, являющееся частями земельных участков, право собственности на которые зарегистрировано в установленном законом порядке в 2006 г., то есть, проданные Д. земельные участки находились в его собственности более трех лет*".

2. Определение Московского городского суда от 09.08.2013 № 4г/8−8025

«Ч. обратился в суд и просил признать незаконным решение ИФНС N 36 по г. Москве от _ г. за N _ «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», указывая на то, что _ г. Ч. приобрел земельный участок по адресу: _. В _ году на указанном участке был построен жилой дом. В _ году произведен раздел земельного участка на два и в _ году жилой дом с частью земельного участка были проданы. _ г. в налоговый орган представлена налоговая декларация за _ год, согласно которой сумма налогооблагаемого дохода от продажи земельного участка и жилого дома составила _ руб., в связи с нахождением в собственности отчужденных объектов более трех лет, в связи с чем у него отсутствовала обязанность по уплате налога на доходы физического лица. Однако по результатам камеральной проверки по НДФЛ за _ год ИФНС N 36 по г. Москве было принято решение от _ г. N _ «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Ч. предложено уплатить недоимку по НДФЛ в сумме _ руб., пени в сумме _ руб., штраф, предусмотренный ст. 119 НК РФ в сумме _ руб., штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ в сумме _ руб. Данное решение, по мнению Ч., является незаконным, нарушающим его права.

Решением Гагаринского районного суда г. Москвы от 24 сентября 2012 года постановлено:

Удовлетворить жалобу Ч. на решение ИФНС N 36 по г. Москве о привлечении к ответственности от _ года.

Признать незаконным решение N _ ИФНС N 36 по г. Москве от _ года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Ч.

Определением судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда от 10 января 2013 года решение Гагаринского районного суда г. Москвы от 24 сентября 2012 года оставлено без изменения.

В кассационной жалобе начальник ИФНС России N 36 по г. Москве — К. просит отменить состоявшиеся по делу судебные постановления и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований Ч. в полном объеме.

В соответствии с частью 2 статьи 381 Гражданского процессуального кодекса РФ по результатам изучения кассационных жалобы, представления судья выносит определение:

1) об отказе в передаче кассационных жалобы, представления для рассмотрения в судебном заседании суда кассационной инстанции, если отсутствуют основания для пересмотра судебных постановлений в кассационном порядке;

2) о передаче кассационных жалобы, представления с делом для рассмотрения в судебном заседании суда кассационной инстанции.

Основаниями для отмены или изменения судебных постановлений в кассационном порядке являются существенные нарушения норм материального права или норм процессуального права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод и законных интересов, а также защита охраняемых законом публичных интересов.

Как усматривается из судебных постановлений, они сомнений в законности не вызывают, а доводы жалобы в соответствии со статьей 387 Гражданского процессуального Кодекса Р. Ф. не могут повлечь их отмену или изменение в кассационном порядке, в связи с чем оснований для передачи кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании суда кассационной инстанции не имеется.

Судом установлено, что _ года Ч. по договору купли продажи с ООО «Д» приобретен земельный участок с кадастровым номером _, площадью _ кв. м, стоимостью _ руб., выдано свидетельство о государственной регистрации права серии _ N _ от _ года.

В _ году на указанном земельном участке построен жилой дом, выдан технический паспорт от _ года, _ года в ЕГРП на недвижимое имущество внесена запись регистрации N _, выдано свидетельство о регистрации права от _ года.

_ года заявителем принято решение о разделении земельного участка на два самостоятельных земельных участка: земельный участок для индивидуального жилищного строительства, площадью _ кв. м с кадастровым номером _ и земельный участок для индивидуального жилищного строительства, площадью _ кв. м с кадастровым номером _, с целью продажи жилого дома, находящегося на этом земельном участке.

_ года Ч. выданы свидетельства о государственной регистрации права на указанные земельные участки.

_ года Ч. продал указанный жилой дом и земельный участок, площадью _ кв. м с кадастровым номером _ по договору купли-продажи А.Х.Ч., стоимость жилого дома установлена в размере _ руб., стоимость земельного участка — _ руб.

_ года ИФНС N 36 по г. Москве проведена камеральная проверка по результатам которой принято решение N _ от _ г. о привлечении Ч. к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с указанным решением Ч. предложено уплатить недоимку по НДФЛ в сумме _ руб., пени в сумме _ руб., штраф, предусмотренный ст. 119 НК РФ, в сумме _ руб., штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ, в сумме _руб. Принимая решение, налоговая инспекция исходила из того, что проданный земельный участок находился в собственности Ч. менее трех лет, т.к. государственная регистрация права на земельный участок совершена _ г.

В силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В соответствии с ч. 1 ст. 131 ГК РФ, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно ч. 1 ст. 235 ГК РФ, право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Разрешая заявленные требования, суд исходил из того, что действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость ее раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый и технический учет, в связи с чем факт регистрации заявителем объектов недвижимости, возникших после раздела единого земельного участка на два, не влечет прекращения права собственности Ч. на спорное имущество, являющееся частями единого земельного участка, право собственности на который зарегистрировано в установленном законом порядке в _ году.

При таких обстоятельствах суд пришел к правильному выводу о том, что _ года Ч. продал имущество в виде земельного участка, находившегося у него в собственности с _ года, то есть более трех лет, что является основанием для освобождения Ч. от уплаты налога на доходы физических лиц, в связи с чем суд обоснованно признал незаконным решение ИФНС России N 36 по г. Москве о привлечении Ч. к ответственности, и удовлетворил его заявление*.

Оснований для иного вывода не имеется».

3. Апелляционное определение Ульяновского областного суда от 17.12.2013 № 33−4505/13

«Решением заместителя начальника ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска N *** от 15.07.2013 года К.И.Ф. начислен НДФЛ за 2012 года в сумме 165 100 рублей за проданные ею 31.08.2012 года земельные участки, находившиеся, по мнению налоговой инспекции, в собственности К.И.Ф. менее 3-х лет.

Данное решение было утверждено Решением Управления Ф. службы по Ульяновской области N*** от 30.08.2013 года.

Решением Заволжского районного суда г. Ульяновска от 09 октября 2013 года указанные решения по жалобе К.И.Ф. были отменены.

В апелляционной жалобе инспекция Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска просит решение суда отменить, постановить по делу новый судебный акт. Указывает, что К.И.Ф. обоснованно был начислен НДФЛ за 2012 год, поскольку право собственности на проданные в 2012 году земельные участки было зарегистрировано за К.И.Ф. 27.01.2012, соответственно земельные участки находились в ее собственности менее трех лет.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований к отмене решения суда.



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

Опрос

Вы когда-нибудь меняли предмет или основание иска?

  • Да, все прошло хорошо 30.3%
  • Нет, никогда 30.3%
  • Да, но были сложности 39.39%
Другие опросы

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль