100% уставного капитала принадлежит закрытому акционерному обществу

207

Вопрос

В обществе с ограниченной ответственностью 100% уставного капиталапринадлежит закрытому акционерному обществу. Планируется передать 100%уставного капитала двум физическим лицам в два этапа:1 этап. Ввод в состав учредителей ООО двух физических лиц с увеличениемуставного капитала с 200 000 рублей до 222 000 рублей (вклад одногофиз. лица — 10 000 рублей, другого физ. лица — 12 000 рублей).2 этап. Вывод ЗАО из состава учредителей путем передачи доли ЗАОбезвозмездно обществу с дальнейшим распределением доли между этими физ.лицами.Вопрос: возможна ли такая схема передачи доли от юридического лицафизическим лицам и какие налоговые обязательства возникают уюридического лица и физических лиц на каждом из этапов.

Ответ

 Да, такая схема возможна. Участник вправе отказаться от выплаты действительной стоимости доли при выходе из ООО на основании заявления.

Ввод новых участников — физических лиц произойдет как увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов третьих лиц (пункт 2 статьи 19 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; В каких случаях и в какой форме может проводиться увеличение уставного капитала ООО).

Выход участника — ЗАО необходимо оформить в соответствии со статьями 23, 24, 26 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (В каких случаях ООО приобретает собственные доли).

ООО обязано выплатить вышедшему участнику действительную стоимость доли (порядок расчета смотрите в рекомендации ниже).

Отказ участника от выплаты действительной стоимости доли является, по мнению судов, правомерным и является признанием прощения долга (Определение ВАС РФ от 18.09.2012 № ВАС-12296/12, Постановление ФАС СЗО от 16.05.2012 № А44−402/2011).

Законодательно форма соглашения о прощении долга не утверждена. Следует составить двустороннее письменное соглашение о прощении долга, куда включить следующие положения:

— общий размер обязательств, возникших между сторонами и основания их возникновения;

— размер обязательств, которые существуют между сторонами на дату заключения соглашения о прощении долга;

— срок, с которого обязательство прекращается путем прощения долга;

— указание на встречную имущественную выгоду, предоставляемую должником кредитору в случае прощения долга (в данном случае: переход права собственности от участника к обществу с момента получения обществом заявления о выходе из состава участников общества.

Если сделка по прощению долга имеет признаки крупной сделки и (или) сделки с заинтересованностью, то обществу потребуется одобрение такой сделки в установленном порядке. Более подробно об одобрении крупных сделок и сделок с заинтересованностью читайте в Что такое крупная сделка и какой порядок ее совершения в ООО, Что такое сделка с заинтересованностью и какой порядок ее совершения в ООО, Как правильно одобрить сделку с заинтересованностью, если она одновременно является крупной сделкой

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Рекомендация: Как рассчитаться с учредителем при выходе его из ООО.

«Условия выхода из общества

Учредитель (участник) может выйти из ООО независимо от согласия других участников или общества следующим образом*:

  • подать заявление о выходе, если такая возможность предусмотрена уставом;

  • потребовать от общества приобрести его долю, если продажа доли третьим лицам запрещена и другие участники отказались от такой покупки.

  •  

При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества организации, соответствующая его доле в уставном капитале.

Выход учредителей (участников) общества, в результате которого в обществе не остается ни одного участника, а также выход единственного учредителя (участника) из общества запрещен

Такой порядок установлен статьей 94 Гражданского кодекса РФ, пунктом 2 статьи 23, статьей 26Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Ситуация: чем отличается продажа доли учредителя (участника) организации от выхода его из состава учредителей (участников) ООО

Есть два существенных отличия*.

Во-первых, при выходе учредителя (участника) из состава общества организация не купит его долю, а выплатит за нее компенсацию, равную действительной стоимости доли. Доля автоматически перейдет в собственность организации.

Во-вторых, при выходе учредителя (участника) из общества к организации перейдет вся его доля в полном объеме. Продать же учредитель (участник) может не только всю долю, но и ее часть.

Это следует из пункта 1 статьи 21, пунктов 2 и 6.1 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Заявление о выходе

Для выхода из ООО учредитель (участник) должен подать в организацию письменное заявление (п. 1 ст. 94 ГК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 18 января 2005 г. № 11809/04).

Со дня подачи этого документа доля участника перейдет к организации (п. 2 ст. 94 ГК РФ, п. 6.1, 7 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Днем подачи заявления признается одна из следующих дат:

  • день его передачи в совет директоров (наблюдательный совет), руководителю общества или сотруднику организации, в обязанности которого входит передача заявления компетентному лицу;

  • день, когда обществом получено заявление, отправленное по почте.

  •  

Об этом сказано в подпункте „б“ пункта 16 постановления Пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ от 9 декабря 1999 г. № 90/14.

Пример оформления заявления о выходе участника из ООО

Уставный капитал ООО „Торговая фирма „Гермес““ составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками. Один участник — А. С. Глебова — решил выйти из состава учредителей, о чем написал в заявлении.

16 июля Глебова отправила заявление в адрес „Гермеса“ по почте с уведомлением о вручении. Общество получило заявление 23 июля. Дату получения заявления „Гермесом“ подтверждает оттиск календарного штемпеля на уведомлении.

Изменение устава

Если учредитель (участник) вышел из ООО до приведения устава общества в соответствие новой редакции Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, то необходимо поступить следующим образом. Одновременно с регистрацией перехода доли нужно зарегистрировать изменения в уставе. Об этом сказано в письме ФНС России от 25 июня 2009 г. № МН-22−6/511.

В течение года со дня подачи заявления о выходе организация должна найти новых собственников доли учредителя (участника), вышедшего из общества. Ее можно распределить между другими учредителями (участниками), продать кому-то одному из них, реализовать третьим лицам и т. д. Об этом сказано в статье 24Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Новый состав участников организации должен быть отражен в списке участников общества. В этом документе помимо сведений о каждом участнике должны содержаться сведения о размере его доли, ее оплате, размере долей, принадлежащих самому обществу, датах их перехода к обществу и т. д. (п. 1 ст. 31.1 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Внесение изменений в ЕГРЮЛ

В связи с выходом учредителя (участника) из общества организации нужно внести изменения в ЕГРЮЛ (подп. „д“ п. 1 ст. 5 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ)*. Документы, необходимые для внесения изменений в реестр, перечислены в пункте 6 статьи 24 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, статье 17 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ и письме ФНС России от 25 июня 2009 г. № МН-22−6/511.

Выплата доли вышедшему участнику

Организация обязана выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость его доли (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Действительную стоимость доли учредителя (участника), выбывающего из состава ООО, рассчитайте по формуле*:


Действительная стоимость доли учредителя (участника) = Номинальная стоимость доли : Уставный капитал x Чистые активы

Такой порядок расчета установлен пунктом 2 статьи 14 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Порядок оценки чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н.

Ситуация: какие данные необходимо использовать для расчета действительной стоимости доли учредителя (участника)

Действительную стоимость выкупаемой доли учредителя (участника) оцените на основании рыночной стоимости имущества, отраженного в бухгалтерском балансе*.

Действительная стоимость доли учредителя (участника) соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной его номинальной доле. По общему правилу при выкупе доли (при выходе участника из общества) данный показатель определяется на основании данных бухгалтерского баланса за последний отчетный период, перед тем как учредитель (участник) обратился к обществу с таким требованием (заявлением). Это следует из положений пункта 2статьи 14, пунктов 2 и 6.1 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Таким образом, из буквального толкования данных норм следует, что единственным документом, на основании которого организация должна рассчитать действительную стоимость доли учредителя (участника), является бухгалтерский баланс. Следовательно, другие способы для определения стоимости активов общества, в том числе на основании рыночной стоимости имущества, применяться не могут.

Однако следует учитывать, что бухгалтерская отчетность должна достоверно отражать финансовое положение организации (п. 6 ПБУ 4/99). При соблюдении данного правила балансовая стоимость имущества соответствует его рыночной стоимости.

Выходящий участник вправе оспорить в суде размер действительной стоимости доли, рассчитанной обществом (подп. „в“ п. 16 постановления пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ от 9 декабря 1999 г. № 90/14).

В случае возникновении спора между участником и обществом суды определяют действительную стоимость доли с учетом рыночной стоимости имущества общества. При этом данные бухгалтерского баланса используются для установления состава имущества общества (постановления Президиума ВАС РФ от 7 июня 2005 г. № 15787/04, от 6 сентября 2005 г. № 5261/05).

Принятые после этого постановления арбитражных судов в подавляющем большинстве основаны на указанной позиции (см., например, определения ВАС РФ от 5 марта 2010 г. № ВАС-1880/10, от 22 ноября 2007 г. № 14448/07, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 июня 2010 г. № А75−5643/2009, Уральского округа от 12 мая 2010 г. № Ф09−3177/10-С4, от 18 марта 2010 г. № Ф09−1603/10-С4, Дальневосточного округа от 23 марта 2010 г. № 1365/2010, Поволжского округа от 12 февраля 2010 г. № А72−4275/2008, от 12 февраля 2010 г. № А72−4272/2008, Центрального округа от 5 февраля 2010 г. № Ф10−6286/09, от 30 марта 2009 г. № Ф10−714/09 (2), Северо-Западного округа от 23 декабря 2009 г. № А26−3413/2008, Северо-Кавказского округа от 11 декабря 2009 г. № А32−16337/2007, Волго-Вятского округа от 28 мая 2008 г. № А28−278/2008−9/9).

В сложившейся ситуации организации придется самостоятельно решить вопрос об оценке действительной стоимости доли учредителя (участника), выкупаемой у него. Однако с учетом сложившейся арбитражной практики общество не нарушит требования законодательства, но избежит судебных споров, если оценит действительную стоимость выкупаемой доли учредителя (участника) на основе рыночной стоимости имущества, отраженного в бухгалтерском балансе.

Пример расчета действительной стоимости доли при выходе учредителя из ООО. Балансовая стоимость чистых активов организации соответствует их рыночной стоимости

Уставный капитал ООО „Торговая фирма „Гермес““ составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:

  • доля А. В. Львова — 25 000 руб.;

  • доля Е. Э. Громовой — 25 000 руб.;

  • доля В. К. Волкова — 50 000 руб.

  •  

Громова решила выйти из состава учредителей. Заявление о выходе Громовой получено „Гермесом“ 16 июля. Для выплаты доли бухгалтер „Гермеса“ рассчитал ее действительную стоимость по данным бухгалтерского баланса. По балансу за первое полугодие стоимость чистых активов организации составляет 1 080 000 руб.

Действительная стоимость доли Громовой, которая подлежит выплате, равна:

25 000 руб.: 100 000 руб. x 1 080 000 руб. = 270 000 руб.

Пример расчета действительной стоимости доли при выходе учредителя из ООО. Балансовая стоимость чистых активов организации не соответствует их рыночной стоимости

Уставный капитал ООО „Торговая фирма „Гермес““ составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:

  • доля А. В. Львова — 25 000 руб.;

  • доля Е. Э. Громовой — 25 000 руб.;

  • доля В. К. Волкова — 50 000 руб.

  •  

Громова решила выйти из состава учредителей. В связи с этим организация провела экспертную оценку рыночной стоимости недвижимого имущества, числящегося на ее балансе.

Заявление о выходе Громовой получено „Гермесом“ 16 июля. Для выплаты доли бухгалтер „Гермеса“ рассчитал ее действительную стоимость по данным бухгалтерского баланса и экспертной оценки. По балансу за первое полугодие с учетом рыночной стоимости имущества стоимость чистых активов организации составляет 5 100 000 руб.

Действительная стоимость доли Громовой, которая подлежит выплате, равна:

25 000 руб.: 100 000 руб. x 5 100 000 руб. = 1 275 000 руб.».



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

Опрос

Вы когда-нибудь меняли предмет или основание иска?

  • Да, все прошло хорошо 30.3%
  • Нет, никогда 30.3%
  • Да, но были сложности 39.39%
Другие опросы

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.