Справка о кадастровой стоимости

239

Вопрос

Добрый день, Предприниматель для исчисления налога на землю заказал в Росреестре справку о кадастровой стоимости, принадлежащего ему, земельного участка. Кадастровая стоимость изменилась по сравнению с предыдущим годом в меньшую сторону. Имеет ли право предприниматель представить в налоговый орган уточненные декларации за 2013, 2014 гг. исходя из следующих сведений: 1. Дата определения кадастровой стоимости 01 января 2013 г., 2. реквизиты акта об утверждении кадастровой стоимости 25 декабря 2014 г. № 13-пп, 3. дата утверждения кадастровой стоимости 01 января 2015 г., 4. дата внесения сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости 15 января 2015 г.

Ответ

Пересчитать налог за 2013 и 2014 г. не представляется возможным.

По общему правилу, база для расчета налога определяется как кадастровая стоимость земельного участка, установленную на 1 января. Изменение кадастровой стоимости должно быть учтено при расчете земельного налога. Такая позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 28 июня 2011 г. № 913/11. Однако кадастровая стоимость устанавливается и применяется на будущее время. Это значит, что вернуть налоговые или арендные платежи за прошлые периоды, рассчитанные и уплаченные, исходя из отмененной кадастровой стоимости, будет невозможно (постановления Президиума ВАС РФ от 28.06.11 № 913/11 по делу № А27−4849/2010, от 25.06.13 № 10761/11 по делу № А11−5098/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 27.02.14 по делу № А79−14353/2012).

Следует отметить, что при оспаривании кадастровой стоимости в суде или комиссии, с 2014 г. применяется иной порядок определения начала применения новой кадастровой стоимости. Так, если кадастровая стоимость земельного участка изменилась по решению суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости; измененную кадастровую стоимость необходимо применять с 1 января года, в котором было подано заявление о ее пересмотре.

Дополнительно Вы можете ознакомиться:

Уменьшение кадастровой стоимости не причина для перерасчета земельного налога;

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист»

Как рассчитать земельный налог, если в течение налогового периода кадастровая стоимость земельного участка изменилась

«Базу для расчета налога определяйте как кадастровую стоимость земельного участка, установленную на 1 января.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, установленная в Государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января налогового периода (п. 1 ст. 391 НК РФ). При этом в Налоговом кодексе не установлен механизм расчета налога с учетом изменения кадастровой стоимости в течение года.

Кадастровая стоимость земельного участка может измениться:

  • по решению суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости;

  • из-за смены категории (вида разрешенного использования) земельного участка;

  • в результате исправления ошибки, допущенной органами кадастрового учета при оценке земли или при ведении Государственного кадастра недвижимости.

  •  

В первом случае измененную кадастровую стоимость применяйте с 1 января года, в котором было подано заявление о ее пересмотре. Например, в ноябре 2014 года организация обратилась в суд с заявлением об уменьшении кадастровой стоимости принадлежащего ей земельного участка. Кадастровая стоимость была утверждена и введена в действие с 1 января 2013 года. Решение, которым суд удовлетворил заявление организации, вступило в силу в мае 2015 года. В этом случае для расчета земельного налога измененная кадастровая стоимость применяется с 1 января 2014 года. Пересчитывать земельный налог за 2013 год организация не вправе.

Это общее правило. Оно не применяется в единственном случае: если кадастровая стоимость, которую организация оспаривает, была внесена в кадастр после 1 января. Например, в ноябре 2014 года организация обратилась в суд с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости принадлежащего ей земельного участка. Кадастровая стоимость была утверждена и введена в действие с 1 марта 2014 года. Решение, которым суд удовлетворил заявление организации, вступило в силу в мае 2015 года. В этом случае для расчета земельного налога измененная кадастровая стоимость применяется не с 1 января 2014 года, а с 1 января 2015 года.

Такой порядок следует из положений абзаца 5 статьи 24.20 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ и подтверждается письмом Минфина России от 29 сентября 2014 г. № 03−05-РЗ/48574.*

Во втором случае изменение кадастровой стоимости вносится в Государственный кадастр недвижимости при смене категории или вида разрешенного использования земельного участка. При расчете земельного налога это изменение должно учитываться с 1 января следующего года.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 16 июля 2013 г. № 03−05−04−02/27809 и ФНС России от 22 июля 2013 г. № БС-4−11/13149. Документы размещены на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Главбух советует: есть основания, позволяющие учитывать изменения кадастровой стоимости земельных участков в текущем году, не дожидаясь начала нового налогового периода. Они заключаются в следующем.

В третьем случае кадастровая стоимость земли может измениться по решению органов кадастрового учета в связи с выявлением технических ошибок, допущенных при оценке земли или при ведении Государственного кадастра недвижимости. Такие изменения вводятся в действие с той же даты, когда в кадастр были включены ошибочные сведения. Это следует из положений абзаца 4 статьи 24.20 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ.

Если в текущем году исправляются ошибки, влияющие на расчет налога в этом же году, измененную кадастровую стоимость нужно применять с 1 января текущего года (письмо ФНС России от 25 января 2013 г. № БС-4−11/959).

Если в текущем году исправляются ошибки, влияющие на расчет налога в предыдущих налоговых периодах, порядок применения измененной кадастровой стоимости зависит от того, увеличился или уменьшился этот показатель.

При расчете земельного налога применяются нормативные акты как налогового, так и земельного законодательства. К нормативным актам земельного законодательства, в частности, относятся документы органов местного самоуправления об утверждении кадастровой стоимости земельных участков. Поскольку пересмотр кадастровой стоимости земли влечет за собой изменение налоговых обязательств, то такие акты (в части, устанавливающей кадастровую стоимость) вводятся в действие в порядке, предусмотренном статьей 5 Налогового кодекса Р. Ф. Правомерность такого подхода подтверждена определением Конституционного суда РФ от 3 февраля 2010 г. № 165-О-О. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 10 марта 2011 г. № 03−05−04−02/20.

Нормы, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (п. 4 ст. 5 НК РФ). Причем если в документе сказано, что он распространяется на правоотношения, возникшие раньше, то этим правилом можно воспользоваться и при перерасчете земельного налога и за прошлые годы. Нормы, ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы (п. 2 ст. 5 НК РФ).

Уменьшение кадастровой стоимости улучшает положение налогоплательщика. Поэтому организация вправе пересчитать сумму земельного налога за предыдущие периоды (в пределах трех лет с момента уплаты налога), подать уточненные декларации и потребовать возврата (зачета) излишне уплаченных сумм. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25 сентября 2013 г. № БС-3−11/3522.*

Увеличение кадастровой стоимости ухудшает положение налогоплательщика. По общему правилу в этом случае новый показатель должен применяться не ранее чем с 1-го числа очередного налогового периода (п. 1 ст. 5 НК РФ). Однако, разъясняя порядок применения этой нормы, контролирующие ведомства подчеркивают одну особенность. Они считают, что если кадастровая стоимость увеличилась из-за исправления технической ошибки, произведенного по решению суда, то это является основанием для пересчета земельного налога за предыдущие периоды и представления уточненных деклараций (письма Минфина России от 10 марта 2011 г. № 03−05−04−02/21, ФНС России от 25 января 2013 г. № БС-4−11/959).

Рассмотренный порядок расчета земельного налога не применяется в тех случаях, когда в течение года происходит смена правообладателя земельного участка. Если правообладатель меняется, новый владелец должен рассчитывать земельный налог (авансовые платежи по налогу) в соответствии со сведениями о земельном участке, указанными в государственном кадастре недвижимости на дату госрегистрации прав. То есть с учетом новой кадастровой стоимости или другой налоговой ставки. Новый порядок расчета налога применяется начиная с даты регистрации прав нового владельца на земельный участок. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 июля 2008 г. № 03−05−04−02/40«



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

Опрос

Вы когда-нибудь меняли предмет или основание иска?

  • Да, все прошло хорошо 30.3%
  • Нет, никогда 30.3%
  • Да, но были сложности 39.39%
Другие опросы

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль