О компенсации части расходов по найму жилья

1039

Вопрос

Наша организация хочет компенсировать часть расходов по найму жилья иногородним работникам, но не всем, а только на усмотрение учредителей Общества. В трудовом договоре мы не прописываем условие о возможности такой компенсации.

Вопрос 1. Возможно ли предусмотреть в коллективном договоре или трудовом договоре такую компенсацию (с учетом мнения участников Общества), ведь работник имеет трудовые отношения с работодателем, а не с учредителями Общества.

Вопрос 2. В случае, если ни в коллективном договоре, ни в трудовом договоре условие о компенсации части затрат по найму жилья не предусмотрено, имеет ли право работодатель компенсировать такие затраты на основании своего распоряжения (приказа).

Вопрос 3. При компенсации части затрат по найму жилья должна ли учитываться ст. 131 ТК РФ, согласно которой доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Работодатель хочет компенсировать не более 50% от стоимости арендной платы, но не более 15 000 руб. При этом, если 15 000 руб. будут составлять 20% от з/п, то тогда заработная плата сотруднику должна составлять 75 000 руб., а по факту она ниже.

Ответ

1. В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (ст. 41 ТК РФ). При этом действие коллективного договора распространяется на всех работников организации (ст. 43 ТК РФ). Поэтому в нем нельзя прописать условия о компенсации конкретных работников в зависимости от решения участников Общества.

2. Да, имеет. При этом наиболее целесообразно заключить дополнительное соглашение к трудовому договору о данных компенсациях, чтобы они не облагались налогами, взносами.

3. Нет, ст. 131 ТК РФ не должна учитываться, хотя налоговые органы считают иначе. Частичная компенсация оплаты жилья не является неденежной частью заработной платы.

В Постановлении ФАС СКО от 05.09.2013А63−13021/2012 решение нижестоящей инстанции отменено с указанием на то, что выплаты социального характера, хотя и основанные на локальном нормативном акте, но не относящиеся к стимулирующим, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) независимо от закрепления их в трудовом договоре.

На основании ст. 164 ТК РФ компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Как отметил Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 14.03.2006106, указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».


Работник получил компенсацию, которая не предусмотрена договором. Учитываем налоговые риски

«В повседневной деятельности работнику службы управления персоналом приходится решать массу вопросов, начиная от внедрения новой политики компании и заканчивая подготовкой кадровых документов. Безусловно, в первую очередь такой сотрудник проверяет правильность составления документов и легитимность осуществления определенных действий, руководствуясь нормами трудового законодательства. Однако в некоторых случаях для поиска наиболее эффективного решения необходимо иметь представление и о налоговых аспектах тех или иных действий. Например, договорившись с работником об увольнении по соглашению сторон с выплатой ему выходного пособия, работодатель очень часто включает это условие в текст самого соглашения об увольнении. Но для целей включения выходного пособия в состав расходов по налогу на прибыль необходимо, чтобы выплата была зафиксирована именно в трудовом договоре либо приложении к нему. Также, казалось бы, простое решение перевести работников из одной организации холдинга в другую может стать причиной повышенной фискальной нагрузки на фонд оплаты труда, ведь база по страховым взносам обнулится. Поэтому для экономии средств лучше приурочить перевод работников к началу года.

Немало вопросов у налоговых органов может вызвать и включение в расходы на оплату труда сумм премий, не предусмотренных трудовым договором или локальными нормативными актами компании. В данной статье рассмотрены наиболее распространенные ситуации, когда кадровые решения напрямую влияют на исчисление организацией налогов и взносов.

Работодатель выплатил разовую премию, не предусмотренную системой оплаты труда

Премирование работников — обычная практика большинства организаций. Премии могут входить в систему оплаты труда, а могут быть разовыми. Премии, входящие в систему оплаты труда, предусматриваются в соглашениях, коллективном договоре, локальных нормативных актах (положении об оплате труда, положении о премировании). При этом согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам по налогу на прибыль организаций могут относиться стимулирующие выплаты и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные трудовыми договорами. Таким образом, работодателю необходимо указать входящие в систему оплаты труда премии еще и в трудовом договоре. Поскольку порядок и сроки выплаты премий устанавливаются обычно в положении о премировании, в трудовом договоре делается ссылка на данный локальный нормативный акт.

Разовые премии могут выплачиваться помимо премий, входящих в систему оплаты труда. Они не фиксируются в соглашениях, коллективном договоре или локальном нормативном акте и, конечно, не упомянуты они и в трудовом договоре. С одной стороны, это позволяет исключать разовые премии при исчислении среднего заработка (для целей оплаты отпуска, командировки) на основании ч. 2 ст. 139 Трудового кодекса РФ и экономить на фонде оплаты труда. С другой стороны, отсутствие разовой премии в трудовом договоре делает невозможным включение ее в расходы по налогу на прибыль. Работодателю придется платить их за счет чистой прибыли. Таким образом, при определении соотношения между величиной входящих в систему оплаты труда премий и разовых премий работодателю необходимо учитывать не только нагрузку на фонд оплаты труда, но и налоговую нагрузку.

Стороны договорились о включении в трудовой договор дополнительных выплат и компенсаций

Поскольку ст. 255 Налогового кодекса РФ позволяет относить к расходам по оплате труда те выплаты, которые предусмотрены трудовым договором или коллективным договором, у работодателя есть соблазн включить в трудовой договор максимальное количество дополнительных выплат и компенсаций, предоставляемых работникам. Однако все же не каждая выплата может быть отнесена к этим расходам, так как законодательством предусмотрены определенные ограничения. В частности, ст. 252 Налогового кодекса РФ содержит общие требования к выплатам, которые должны соблюдаться для признания их расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу. Данные правила являются достаточно общими: расходы должны быть обоснованы (экономически оправданы), документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Кроме того, ст. 270Налогового кодекса РФ прямо устанавливает, какие выплаты не могут быть отнесены к расходам, учитываемым в целях налогообложения, ни при каких обстоятельствах. Например, не может относиться к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, оплата:


  • путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий;

  • занятий в спортивных секциях, кружках или клубах;

  • посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;

  • подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу;

  • товаров для личного потребления работников.

При включении в трудовой договор соответствующих условий работодатель должен понимать, что возмещать работнику расходы придется за счет чистой прибыли. При этом невозможность включения затрат в расходы по налогу на прибыль не освободит компанию от обязанности исполнения условий трудового договора.

Работнику предоставлен служебный автомобиль или служебная мобильная связь

Сейчас во многих компаниях работникам предоставляется служебный автомобиль и служебная мобильная связь. Однако не все работодатели ведут четкий учет использования автомобилей и связи и не всегда принимают локальные нормативные акты, регулирующие данные вопросы. На практике это может быть чревато не только с точки зрения споров с налоговыми органами в части возможности отнесения данных затрат к расходам по налогу на прибыль, но и, соответственно, если данные расходы будут признаны проверяющими органами как непроизводственные, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами.

Таким образом, даже если служебный автомобиль не используется в личных целях, необходимо вести путевые листы для подтверждения обоснованности расходов на горюче-смазочные материалы. Также следует учитывать Методические рекомендации по нормам расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р, если компания хочет минимизировать налоговые риски. Несмотря на то, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено нормирование таких расходов, налоговые органы могут ориентироваться на данные методические рекомендации и, соответственно, у компании должно быть четкое обоснование применения повышенных норм.

Что касается мобильной связи, то компания должна вести учет звонков, чтобы определять, какие относятся к служебным, а какие — к личным. Для этих целей Минфин России рекомендует использовать детализированные счета, полученные от оператора сотовой связи (расшифровки переговоров). Также компания может устанавливать лимиты расходов, но в этом случае, возможно, придется доказывать экономическую обоснованность лимита.

Стороны договорились о выплате работнику дополнительного выходного пособия при увольнении

Работодателям выгоднее заключать долгосрочные договоры о личном страховании работников

Как правило, работодатели заключают договоры добровольного личного страхования работников на срок не менее одного года. Страховые премии, выплачиваемые по таким договорам, не подлежат обложению страховыми взносами. Если работодатель все же по тем или иным причинам заключил договор личного страхования работников на срок менее года, следует иметь в виду, что с суммы произведенных расходов придется заплатить также и страховые взносы.

Когда компания решает расстаться с работником по соглашению сторон, то зачастую в таком соглашении предусматривается определенная выплата. На практике соглашение сторон оформляется либо как дополнительное соглашение к трудовому договору либо как отдельный документ. Однако для того, чтобы выбрать, каким образом оформить соглашение, следует иметь в виду потенциальные налоговые последствия.

Согласно изменениям, внесенным в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2012 года не облагаются НДФЛ связанные с увольнением следующие выплаты:


  • выходное пособие, средний месячный заработок на период трудоустройства;

  • компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации.


  •  

Все эти суммы не облагаются налогом только в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

При этом ст. 178 Трудового кодекса РФ предусматривает выплату выходных пособий в ряде случаев, таких, например, как ликвидация организации, сокращение численности или штата. Также указанная статья дает возможность предусмотреть в трудовом договоре или коллективном договоре другие случаи выплаты выходных пособий. Следовательно, если выплата при увольнении по соглашению сторон рассматривается работодателем как выходное пособие и установлена в трудовом договоре, то она может считаться выходным пособием, не подлежащим обложению НДФЛ. Таким образом, сумма выходного пособия должна быть зафиксирована прежде все в тексте трудового договора или приложении к нему, а не в соглашении о его расторжении. Подобный подход отражен во многих письмах Минфина России. Также в своих письмах министерство приводит аналогичную логику, анализируя возможность отнесения выплат при увольнении по соглашению сторон на расходы для целей исчисления налога на прибыль. Выплата работнику при расторжении трудового договора на основании соглашения о прекращении трудового договора может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если эта выплата предусмот-рена соглашением, которое является неотъ-емлемой частью трудового договора.

Итак, для целей отнесения к расходам по налогу на прибыль, а также для освобождения от НДФЛ работодателю желательно оформить соглашение сторон в качестве приложения к трудовому договору, следуя рекомендациям Минфина России.

Что касается страховых взносов, то ситуация несколько сложнее, чем с НДФЛ. В отличие от Налогового кодекса РФ в Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) не были внесены изменения в части ограничения размера необлагаемого выходного пособия. До вступивших в силу изменений по налогу на доходы физических лиц, положения Налогового кодекса РФ были менее четкие и были похожи на действующие положения Закона № 212-ФЗ. Тогда не облагались НДФЛ любые компенсационные выплаты, производимые в связи с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Прежняя редакция ст. 217 Налогового кодекса Р. Ф. Минфином России трактовалась более узко. Министерство придерживалось позиции, согласно которой только выплата выходного пособия, прямо установленного ст. 178 Трудового кодекса РФ, может не облагаться НДФЛ. Подобную логику в своем письме от 07.05.2010 № 1145−19высказывало Минздравсоцразвития России, комментируя положения Закона № 212-ФЗ. Учитывая тот факт, что Закон № 212-ФЗ не был изменен, то нет оснований применять расширительное толкование его норм. Следовательно, если работодатель склонен минимизировать риски, то лучше уплатить страховые взносы с полной суммы выплаты при расторжении трудовых отношений по соглашению сторон.

Работодатель арендует жилье для иногородних и иностранцев

Чтобы привлечь работника для работы вне места его жительства, работодатели могут оплачивать аренду жилья, особенно, когда речь идет об иностранных работниках или работниках, занимающих руководящие должности. Причем для целей обеспечения максимального удобства работодатели заключают договоры аренды от своего имени и перечисляют денежные средства напрямую арендодателю.

Налоговый кодекс РФ освобождает от налогообложения компенсации, выплачиваемые в связи с исполнением гражданином трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При этом ст. 169 Трудового кодекса РФ предусматривает, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:


  • расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

  • расходы по обустройству на новом месте жительства.

Закон не конкретизирует состав затрат, которые могут относиться к расходам по обустройству на новом месте жительства. Поэтому в настоящее время не сложилось единого мнения в части налогообложения затрат на аренду жилья, предоставляемого работникам. Разъяснения государственных органов часто противоречат судебной практике.

Суды в своих решениях указывают на то, что оплата жилья работнику, который переехал на работу в другую местность, производится в интересах работодателя и не связана с системой оплаты труда. Данная выплата должна признаваться компенсационной, так как представляет собой возмещение затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Кроме того, суды полагают, что ст. 169 Трудового кодекса РФ позволяет включать оплату проживания в состав компенсации при переезде к месту работы.*

Применительно к иностранным работникам обоснование судов дополняется еще одним аргументом. Суды ссылаются на то, что п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» предусматривает обязанность приглашающей стороны по жилищному обеспечению иностранных граждан. Таким образом, суды приходят к выводу, что оплата жилья не должна облагаться налогом на доходы физических лиц согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ как компенсационная выплата (см. постановления ФАС Поволжского округа от 15.05.2009 по делу № А65−6772/2008, Московского округа от 29.07.2011 по делу № КА-А40/7917−11).

Противоположной позиции придерживается Минфин России. В своих письмах ведомство дает разъяснения о том, что оплата жилья должна признаваться доходом, полученным в натуральной форме согласно ст. 211 Налогового кодекса Р. Ф. Минфин России не рассматривает данную выплату как компенсационную и, соответственно, делает вывод, что оплата жилья должна облагаться налогом на доходы физических лиц. Более того, министерство не находит оснований для избежания налогообложения даже в случае иностранных работников, указывая, что законодательство обязывает работодателя предоставить иностранному работнику жилье, но не оплачивать его.

В условиях неопределенности не только в части действующего законодательства, но и его толкования, подход к налогообложению оплаты аренды жилья будет зависеть преимущественно от степени консервативности работодателя. Если работодатель стремится избежать споров с налоговыми органами (и последующих судебных процессов), то, скорее всего, будет рассматривать оплату жилья как доход в натуральной форме, облагаемый налогом на доходы физических лиц.

04.02.2015

Недвижимость: что изменилось после 1 января 2017 года

Не пропустите 14 апреля большую онлайн-конференцию для юристов. Неподражаемый Роман Бевзенко обсудит с практикующими юристами и представителями Росреестра и МФЦ «Мои документы» проблемы нового закона о регистрации недвижимости.

Это бесплатно



Академия юриста компании

Академия

Смотрите полезные юридические видеолекции

Смотреть

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Рассылка

© Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2016

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».


  • Мы в соцсетях

Входите! Открыто!
Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Только для зарегистрированных пользователей

Всего минута на регистрацию и документы у вас в руках!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

В рассылках мы вовремя предупредим об акции, расскажем о новостях в работе юриста и изменениях в законодательстве.